一、引言

当前，党和国家高度重视审计工作，国务院《关于加强审计工作的意见》，中办、国办《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》等文件，对审计监督提出了新要求。人民银行作为宏观经济金融调控的重要部门，近年来面临的外部问责和外部监督不断加强。进一步加强内部审计，及时处置风险，确保规范和高效履职刻不容缓。

人民银行内部审计现行模式包括“同级审计”和“下查一级”，二者各有优劣。然而，由于各种原因，各级行主要以下查一级方式开展内部审计。虽然同级审计是人民银行重要的内部审计模式，具有熟悉审计对象、审计充分以及更好地服务组织治理等优势，在服务人民银行中心工作，帮助本级行党委防范和化解内部管理和对外履职风险中发挥了重要作用，但是同级审计面临独立性差、权威性不足等劣势。要充分发挥同级审计职能，必须扬长避短。本文将SWOT分析法与AHP相结合，根据人民银行内审工作实际，建立一个定性与定量相结合的系统框架，分析量化影响同级审计的关键因素，提出完善同级审计的对策建议，以期完善人民银行同级审计工作，并为人民银行外其他各单位开展同级审计提供有益的参考。

二、文献综述

关于同级审计的研究，最早可以追溯到2000年左右，研究文献数量寥寥。其中在企业领域的研究，主要集中在如何利用同级内部审计加强风险管理、提高生产效率，进而增加企业价值。政府领域的研究，集中指出财政预算同级审计存在的各种问题。而在人民银行同级审计研究，则主要关注存在的问题以及面临的困难等。杨晓波和王明星（2004）认为内审部门独立性和超脱性受到制约，影响同级监督的有效性，提出建立由总行或大区行统一领导和管理，具有独立性和权威性的垂直内审组织监督管理体制的设想。康毅峰（2011）认为，目前央行同级审计难点主要有：制度建设滞后、审计工作量大、审计实施不规范、审计对象认同程度不高，以及内审干部队伍素质有待提高。马明光（2011）认为同级履职审计缺乏独立性、审计权威不足及传统审计方式难以对审计对象情况实施全面周密的审计监督等问题。胡战勇和付俊良（2016）指出人民银行内审同级监督存在的重大问题是体制不顺、问题揭示难，提出实行内审派驻制或探索全面推广“交叉审计”的设想。

综上可以看出，已有的研究主要集中于内部同级审计面临的困难和存在的问题，均为定性论述。有基于此，本文尝试将定性与定量分析方法相结合对同级内部审计开展研究，并以人民银行广州分行同级审计案例进行实证。

三、研究方法与研究思路

（一）研究方法

SWOT分析法，是通过估量研究对象内部优劣势，分析辨别面临的机会和挑战,从而有针对性地采取战略计划的方法。AHP，即层次分析法，其基本原理是，将决策问题视为系统，根据系统各因素支配关系形成层级结构，使用特定标度将专家判断结果进行量化，构造判断矩阵，计算各因素权重，按最大权重原则确定最优方案。将两种方法结合，可将定性问题定量化描述，更容易找出关键问题。

（二）研究思路

本文首先运用SWOT分析法对人民银行同级审计优劣势以及机遇、挑战进行定性分析，紧接着通过构建层次分析模型，将人民银行同级审计作为层次分析的目标层，优势、劣势、机遇、挑战作为系统层，并从优势、劣势、机遇和挑战的具体分析中提炼出指标层，在此基础上构建判断矩阵，通过计算，得到各层级指标的权重，最后选择相应的战略类型，如图1。

  

图1 人民银行同级审计研究思路

四、人民银行同级审计分析

（一）SWOT分析

选取了10个位于加拿大British Columbia的流域，流域的面积34.6～5580 km2。所选取的流域均具有40 a以上的水文数据，其中Camp Creek，Hedley Creek，Tulameen River，Similkameen River at Princeton，以及Similkameen River at Hedley 是属于一个嵌套流域。这10个流域的面积A(km2)，区域降水量P(mm)和干燥指数PET/P如表1所示。

（1）更熟悉审计对象情况。同级审计人员与审计对象处于同一组织中，相比下查一级审计，更熟知业务和管理情况，有利于准确切中审计着力点。而且，还可以获得相关业务或管理的第一手资料，对有关事项历史沿革的了解更加深入，使审计监督更具针对性。

（2）审计监督更具充分性。人民银行各级行呈金字塔形分布，受审计资源约束，下查一级审计往往通过循环方式开展，年度审计覆盖面一般不大于20%，但同级审计可以实现较高的覆盖面。而且同级审计能突破下查一级主要以现场审计和事后审计为主的局限，可以采取非现场审计和事前、事中、事后相结合的审计方式，审计监督更加灵活。

（3）更关注组织治理和价值增值。相比下查一级主要关注合法性、合规性的审计目标，同级审计在实施业务合规性监督基础之上，围绕本级行治理目标，利用跨部门、跨业务领域的完整信息链，充当党委了解单位运行情况的窗口，为党委提供内部控制、风险管理、绩效管理等方面的政策建议，充分发挥管理决策支持作用。

2.劣势分析

（1）审计独立性不强。目前，部分分支行内审部门分管行领导同时兼管业务或财务，当对这些业务或财务部门开展审计时，分管行领导既充当“运动员”，又担当“裁判员”，审计缺乏独立性。另外，审计人员个人年度考核、职位晋升、荣誉评比、岗位调整等均囿于同级体制，同级审计人员往往有所顾虑。而且受“防线”思想影响，内审部门介入了除控制活动外的大多数日常管理活动，当对这些业务开展审计时，内审部门处于被动状态，难以保持独立

（2）审计权威性不足。人民银行内审工作制度规定，内审工作由行长负责，但实际工作中，内审工作一般由副职，甚至是非实职领导进行分管，这在一定程度上削弱了内审权威性。当同级审计对象由职位更高、资历更老的行级领导分管时，被审计部门抵触情绪更加明显，造成内审部门不敢审、审不严的现象，审计权威性问题更加突出。另外，人民银行同级审计仅有审计建议权，而暂无审计处理权和审计问责权，在一定程度上影响了审计效果。

江西铜业股份有限公司贵溪冶炼厂（简称贵冶）是中国第一家采用世界先进闪速熔炼技术、高浓度二氧化硫转化制酸技术、倾动炉、卡尔多炉杂铜冶炼技术和ISA（艾萨法）电解精炼技术的现代化炼铜工厂。年产阴极铜百万吨以上，是中国最大的铜、硫化工、稀贵金属产品生产基地，也是世界首个单厂阴极铜产量超百万吨的炼铜工厂。

（3）审计认同感差，审计沟通难。由于审计人员未直接经办具体业务，对业务细节掌握程度往往不如具体操作人员，审计多以上级行或本级行规章制度与实际工作进行对比，给被审计部门“外行审内行”的印象，审计结果难以被接受。并且由于传统合规性审计深入人心，现代内部审计风险、控制、绩效、治理理念还未得到广泛宣传和接受，同级审计发现的绩效问题、风险问题，由于没有相应的制度规定，被审计部门往往认为是“找茬”，审计沟通难。

3.机遇分析

We aimed to identify the effect of TanⅡA on tumor vasculature and hypoxia,as well as the probable synergistic anti-tumor effect when combined with PLD.

  

图2 2011年、2013年和2015年广州分行辖区内审人员结构变化情况（单位：%）

如假设上三角元素的第一行中仅d11、u12、u13三个元素不为0，根据对称性可知l21、l31二个元素也不为0，因此在计算第一列的元素时，可仅计算三个元素，而元素根本无需计算，其计算顺序如图2右侧有阴影的数字所示。因此对F阵的前代计算若采用按列方式，其下三角的l元素可利用所记录的上三角非零u元素的列标来大大提高对F阵的前代计算速度。

（3）审计理论和审计方式不断创新。通过持续的课题研究，实现审计理论与实践“联姻”，激发了内审活力与创造力，形成了一系列具备前瞻性的内审基础方法，如风险评估数据库、内部控制评价指标体系、领导干部经济责任评价体系。同时，紧跟业务管理信息化步伐，组织开发了计算机辅助审计软件，方便实施非现场审计和审前监督，为同级审计打下坚实的基础。

4.挑战分析

（1）审计信息化任务迫切。随着信息化步伐加快，各业务条线引入了许多信息系统，形成了各类数据库，对人民银行内审工作提出了挑战：一方面是大多数业务系统以保密为由拒绝提供数据接口，大数据获取受阻，另一方面是各业务系统数据库均放置在总行或数据分中心，基层行内审部门获得同级业务数据需要层层授权，难度较大。

（2）审计获取信息渠道狭窄，时间滞后。随着金融改革的深化，人民银行履职也在发生变化，各种新政策、新业务层出不穷。但内审部门日常与其他职能部门沟通渠道不多，难以及时了解掌握业务和管理最新要求，不能及时关注风险动向。

（3）对审计的期望越来越高。在审计项目安排上，除传统财务、业务合规性审计和履职、离任审计外，还要求开展资产负债表健康性审计、内部控制审计、绩效管理审计等新型审计项目。在审计范围上，要求涵盖人民银行大部分职能，如预算和财务管理、货币发行、国库经理、依法行政等。在审计质量方面，既要能发现问题，并且善于对问题进行深入分析，又必须具备预见性，提出切实可行的审计建议，为管理层决策提供参考。

（二）AHP分析

  

图3 人民银行同级审计研究层次分析模型

1.构建分析模型。本文将人民银行同级审计研究设置为目标层，将优势、劣势、机遇和挑战设置为系统层，将各细化因素设置为指标层，构建层次分析模型，如图3。

化学需氧量（COD）：450mg/l；生化需氧量（BOD5）：200mg/l；悬浮物（SS）：300mg/l；氨氮（以 N 计）：35mg/l；总氮（以 N 计）：50mg/l；总磷（以 P 计）：5mg/l。（2）一期设计出水指标

2.构建同级审计研究指标体系。根据人民银行同级审计实际，将指标体系划分为三个层次，即目标层、系统层和指标层，如表1。

2.综合性商业体对外出租的店铺，不单只租赁不动产，还包括了提供物业管理服务，有些大型主力店铺还包括另外配置的专用机器设备、设施；如果商务谈判时不进行合理的考虑，在合同签署时统一按照租金收入来计算收取，则会导致房产税的计算依据过于增大，多交房产税的不利影响。

3.构造判断矩阵。假设要比较某个层次中n个因素y={y1,y2,y3…yn}对目标层的影响，则依次将其中的两个因素yi、yj(i，j=1,2,3…n)进行一一对比，然后用其比值aij(i，j=1,2,3…n)构造判断矩阵。其中，aij(i，j=1,2,3…n)的取值由1-9标度法确定，如表2。

 

表1 人民银行同级审计研究指标体系

  

目标层 系统层 指标层 评价标准熟悉审计对象S1 1 对制度的熟悉情况2 对操作流程的熟悉情况优势S 1 审计覆盖的比例2 获取信息的便利程度3 审计方式的灵活性关注治理和增值S3监督更充分S2 1 对组织内部管理进行有效控制审计为组织内控管理增加了多少2 价值独立性不强W1 1 人际关系的影响2 自身利益的影响劣势W 权威性不足W2人民银行同级审计研究指标1 分管行领导的权威性2 抵触情绪的大小3 审计成果的运用情况审计认同感差W3 1 被外部、上级行及本级行领导的认同程度2 审计被接受的程度3 审计结果有无制度保证审计环境优化O1 1 国家层面对审计的重视程度2 人民银行系统对审计的重视程度3 分支行内审工作的自主性机遇O 审计人员素质提高O2 1 本科及以上学历比例2 中高级职称比例3 拥有CPA、CIA资格证书的比例理论和方式创新O3 1 计算机辅助系统在审计项目运用的比例2 新型审计方法的研究及使用情况信息化任务迫切T1挑战T 1 内审信息化建设程度2 获取审计数据的难易信息获取渠道窄T2 1 了解最新制度的情况2 掌握同级职能部门履职风险的情况审计期望提高T3 1 审计任务与审计人员的匹配情况2 审计质量管理情况

 

表2 变量判断矩阵1-9标度法

  

同等重要 指标和指标同等重要3稍微重要 指标比指标稍微重要5比较重要 指标比指标比较重要7明显重要 指标比指标明显重要9绝对重要 指标比指标绝对重要2,4,6,8 介于两相邻重要程度之间以上各数的倒数 两指标反过来进行比较a 两指标相比 含义1

为保证评价科学性,本文运用专家评价法。评价专家来自人民银行各级行行领导、高等院校审计研究学者、地方政府审计专家。待专家组意见趋于一致时，综合专家评价结果获得判断矩阵A、S、W、O、T，如表3至7所示。

 

表3 系统层判断矩阵A

  

优势S 劣势W 机遇O 威胁T优势S 1 2 1 2劣势W 1/2 1 1/2 1机遇O 1 2 1 2威胁T 1/2 1 1/2 1

 

表4 优势判断矩阵S

  

关注治理和增值S3熟悉审计对象S1 1 1 3监督更充分S2 1 1 3关注治理和增值S3 1/3 1/3 1项目 熟悉审计对象S1监督更充分S2表5 劣势判断矩阵W项目 独立性不强W1权威性不够W2 认同感差W3独立性不强W1 1 2 2权威性不够W2 1/2 1 1认同感差W3 1/2 1 1

 

表6 机遇判断矩阵O

  

理论手段创新O3审计环境优化O1 1 1 2人员素质提高O2 1 1 2理论手段创新O3 1/2 1/2 1项目 审计环境优化O1人员素质提高O2

 

表7 挑战判断矩阵T

  

审计期望提高T3信息化任务迫切T1 1 1 1/2信息获取渠道窄T2 1 1 1/2审计期望提高T3 2 2 1项目 信息化任务迫切T1信息获取渠道窄T2

4.层次排序。即通过判断矩阵的运算确定各层次相对于上一层次某因素的权重，该过程分为以下两个步骤。

（1）层次单排序。计算模型中与上一层次某个因素有关联的本层次所有因素的权重。为了保证分析结论的科学合理，将对判断矩阵进行一致性检验，检验系数为CI、CR。

 

（1）式中，为判断矩阵的最大特征值，n为判断矩阵的阶数。当CI=0时，判断矩阵具有完全的一致性，通过检验；当CI≠0时，则需进一步进行随机一致性比率CR检验。

 

（2）式中，RI为判断矩阵的平均随机一致性检验标准值，取值如表8所示。若CR＜0.1，则判断矩阵通过一致性检验，否则需要调整判断矩阵的取值，直到判断矩阵具有满意的一致性。

对于支柱式起落架，缓冲系统的下部由活塞杆、刹车装置和机轮组成，其中刹车装置和机轮的质量等效在活塞杆的机轮轴中心。以活塞杆为受力分析对象，其上端主要承受来自于缓冲系统的轴向力和来自于外筒的支反力，支反力垂直于缓冲系统轴向；其下端主要承受来自于轮胎的垂向、航向和侧向力，受力分析见图2。

 

表8 平均随机一致性指标RI标准值

  

矩阵阶数12 3 4 5 6 7 8 9 RI 00 0.58 0.90 1.12 1.24 1.32 1.41 1.45

根据SWOT和AHP方法要求，对每个指标层因素进行分类统计。表12为“熟悉审计对象”项统计结果，反映了10个同级审计项目和10个参照项目的关键数据和对比值。同时，采用Cronbach’s Alpha 指数法对样本可信度进行检验， Cronbach’s Alpha 指数均大于0.8，说明样本满足极限误差为10%，可信度为95%的可信度检验，可信度较高。

1.优势分析

 

（3）式中an为上一层次中第n个因素的权重值。当＜0.1时，层次总排序的结果是满意的。

小浪底水利枢纽管理中心坚持服务民生的理念，科学调度小浪底和西霞院工程，在防洪、防凌、减淤、供水、灌溉、发电等方面发挥了显著的综合效益。在管好工程、服务民生的基础上，充分发挥在水利水电工程建设管理方面的技术、人才优势，积极稳妥推进多元化发展，形成了以管好民生工程为基础、水电开发建设为主业，带动相关产业多元化发展的战略格局。

运用MATLAB7.0软件对各判断矩阵进行运算，得到的结果综合反映在表9中。由表9可以看出，判断矩阵A、S、W、O、T均通过一致性检验，指标层权重最大的因素分别为：熟悉审计对象（0.43）、监督更充分（0.43），独立性不强（0.50），审计环境优化（0.40）、人员素质提高（0.40）及审计期望提高（0.50）。

2.3 肾功能变化 结果(表1)表明：HF组及HF+LBBR组MUC、ACR水平均明显高于NF组(P<0.05)；HF+HBBR组MUC、ACR水平低于HF+LBBR组(P<0.05)。 各组SCr、BUN水平差异无统计学意义。 Masson染色结果(图2)表明：高脂喂养时，随着小檗碱剂量增加，肾小球基底膜的厚度变薄，肾小球区域的蓝色沉淀物减少。

（1）内外部审计环境不断优化。从国家层面来看，党中央、国务院高度重视审计工作。党的十八届三、四中全会对健全审计制度、加强审计监督作出了重要部署。国务院印发《关于加强审计工作的意见》，中办、国办印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》，强调发挥审计促进重大决策部署落实的保障作用，对公共资金、国有资产和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责。从人民银行自身来看，外部问责和外部监督不断强化，各级行管理压力越来越大，进一步加强内部审计势在必行。人民银行总行高度重视同级内审工作，要求通过同级审计，实现自我批评与自我纠正，充分发挥内审为本级党委服务的作用。

 

表9 层次单排序及一致性检验结果

  

矩阵CI RI CR 归一化特征向量A 4 0 0.900＜0.1 （0.33,0.17,0.33,0.17）T S 3 0 0.580＜0.1 （0.43,0.43,0.14）T W 3 0 0.580＜0.1 （0.50,0.25,0.25）T O 3 0 0.580＜0.1 （0.40,0.40,0.20）T T 3 0 0.580＜0.1 （0.25,0.25,0.50）T

根据表9进行层次总排序，结果如表10。可以看出，层次总排序通过了一致性检验，说明层次总排序的结果能够反映所有因素对目标层的相对权重。在所有因素中，熟悉审计对象和监督更充分的权重值最大（均为0.1419），说明其对人民银行同级审计的影响最大。

其实，老师们不用担心评价结果的主观会影响到其准确性。评价客体的主观也不会降低评价结果的准确性，正因为有了评价客体的主观表现，才使我们的口语评价更为准确。至于不同评价主体对学生的口语评价，如同一学生在不同老师那里接受评价，可能结果会有些差别，这就要求我们在制订评价方案时，考虑要细致，尽可能降低这种主观上的差异，如评价主体安排更合理，评价标准更详细等。

 

表10 层次总排序及一致性检验结果

  

因素 S W O T CR′因素1 0.1419 0.0850 0.1320 0.0425 0＜0.1因素2 0.1419 0.0425 0.1320 0.0425因素3 0.0462 0.0425 0.0660 0.0850

5.战略选择

（1）以S、W、O、T四个因素各为一半轴，构成四半维坐标系。根据表10，将系统层S、W、O、T中层次总排序权值最大的因素分别标在相应的半轴上，以此连接得到战略四边形S1T1W1O1。

（2）确定战略四边形S1T1W1O1的重心P,P反映了S、W、O、T综合作用的结果，是战略类型选择的依据，即根据重心P坐标所在的象限确定战略类型，其坐标计算公式为：

（2）审计人员素质不断提高。近年来，各级行积极加强人才储备与培养，强化内审队伍建设。一方面通过引入熟悉内部控制、风险管理和信息技术等专业技能的人才，开展理论和实务培训，拓宽审计视野，增强审计能力。另一方面，通过采取多种措施，不断改善内审队伍结构。图2反映了2011年、2013年和2015年人民银行广州分行辖区内审人员学历、职称、专业资格变化。

 

根据④式和表1 0计算得出战略四边形S1T1W1O1的重心P的坐标为（0.0118,0.0142）。参照图4可知，战略四边形S1T1W1O1的重心P落在第一象限，说明人民银行同级审计应采取“开拓型的战略”，也即人民银行同级审计发展的有利条件（优势和机遇）大于不利条件（劣势和挑战）。这与客观实际较为吻合，因为相较于过去，近年来人民银系统从上到下对内部审计的态度已经有了很大的改观，对同级审计开展大有裨益，各级行内审部门应该好好把握住发展时机，夯实基础，开拓创新，推动同级审计开展。

  

图4 人民银行统计审计的SWOT战略四边形

五、人民银行广州分行同级审计实证分析

（一）分析方法

本文选取人民银行广州分行辖区近年来开展的具有代表性的10个同级审计项目（用“XM”表示，见表11），以及作为参照的下查一级项目（用“CZ”表示,见表11），采用问卷调查的方式对各组项目的优势、劣势、成效、影响等进行评价。问卷设12道大题，采用利克特分级量度法（Likert scale）对每个问题实行五级量度。每道大题下包含2道小题，一是此项同级审计所起作用或成效：不存在、较差、一般、较好、很好。二是与同类下查一级项目相比较，该项同级审计的效用程度：大大逊于、较差、相近或相似、优于、大大优于。根据这两个问题的分级量度答案，得出10个同级审计项目的成效及其与下查一级的优劣差异。

手术治疗的效果取决于患者的一般情况和免疫力。老年患者，营养不良和酗酒是预后不良的因素。手术切除的死亡率大约为11～28%[7]。经皮肺脓肿外引流相对于开胸手术来说是较为安全的方法，并且具有保留肺功能的优点，是脓肿邻近壁层胸膜患者的首选治疗方法，特别是对于有较高手术死亡风险的患者[8,9]。由于手术通常伴有较高的并发症发生率及死亡率，而CT引导下肺脓肿穿刺引流的成功率为90%，因此，CT引导下肺脓肿穿刺引流被推荐为药物治疗失败后的首选治疗[10]。

同时，为了使调查更具科学性和代表性，调查对象为被审计部门主管领导、被审计部门负责人、被审计部门经办人员、其他相关部门主要负责人、被审计业务服务或受益对象、下级业务对口部门负责人等，共发放调查问卷100份，收回95份，有效问卷88份，有效问卷回收率为88%。

 

表11 审计项目调查样本

  

同级审计项目 下查一级审计项目广州分行货币发行管理审计 广州分行对湛江中支货币发行审计广州分行安全保卫管理审计 广州分行对清远中支安全保卫审计广州分行钞票处理业务审计 广州分行对茂名钞票处理业务审计茂名中支支农再贷款审计 茂名中支对电白支行支农再贷款审计茂名中支国库业务管理审计 茂名中支对化州支行国库业务审计茂名中支科技管理专项审计 茂名中支对电白支行科技管理审计茂名中支财务管理专项审计 茂名中支对电白支行财务管理审计揭阳中支国库业务管理审计 揭阳中支对揭东支行国库管理审计揭阳中支安全保卫审计 揭阳中支对普宁支行安全保卫审计广州分行电子化采购管理审计 广州分行对韶关中支电子化采购审计

（二）调查统计结果

（2）层析总排序。即将某层次中所有层次单排序的结果，与上一层次中与之有关联的因素的权重相乘，计算相对于目标层的所有因素的权重值。层次总排序的一致性比率检验公式设定为：

 

表12 “熟悉审计对象”项统计结果

  

变量 最大值 最小值 均值 标准差 方差XM1 5 3 4.355 0.630 0.397 XM2 5 2 4.226 0.734 0.538 XM3 5 3 4.065 0.693 0.455 XM4 4 2 4.274 0.829 0.489 XM5 5 2 4.128 0.627 0.413 XM6 4 1 3.743 0.653 0.328 XM7 5 3 4.016 0.638 0.526 XM8 5 2 4.352 0.697 0.370 XM9 5 2 4.237 0.504 0.454 XM10 5 2 4.193 0.783 0.662 CZ1 4 3 3.185 0.714 0.421 CZ2 5 2 3.862 0.711 0.351 CZ3 4 2 3.895 0.692 0.443 CZ4 4 2 3.870 0.581 0.620 CZ5 4 1 3.292 0.768 0.621 CZ6 5 3 4.024 0.558 0.519 CZ7 5 2 3.974 0.735 0.431 CZ8 4 2 3.744 0.587 0.407 CZ9 4 2 3.511 0.620 0.291 CZ10 5 2 3.842 0.519 0.404

 

表13 同级审计各指标均值比较

  

指标 熟悉审计对象 监督充分性关注组织治理 审计独立性 审计认同感 审计成果运用 审计人员素质审计手段均值1(XM) 4.159 3.879 4.053 2.783 2.451 2.019 3.547 3.032均值2(CZ) 3.720 3.604 3.852 3.893 3.342 2.120 3.832 4.034

由表12可看出，各审计项目“熟悉审计对象”项下的“XM”均值都超过了4，表示调查对象普遍认同同级审计熟悉内部业务运行情况。“CZ”均值介于3与4之间，表示同级审计比下查一级更熟悉被审计单位情况。依此类推，可得各指标项下“XM” 均值和“CZ”均值。

丸子仔细思索着，一定是年会上那颗幸运星发挥了作用！丸子立刻翻出钥匙串，看到本该挂着幸运星的小铁环，现在却早已空空荡荡。丸子不明白，既然不是因为幸运星，难道，有人在帮自己的忙？丸子开始了调查。

根据表13,可以得出以下结论：一是实际工作中,同级审计在“熟悉审计对象”、“审计监督充分性”、“关注组织治理”方面均值均在4左右，并高于下查一级审计，得到较高认可，说明同级审计在这三方面的确存在优势。二是同级审计“独立性”、“认同感”略大于2，说明被审计部门对此普遍不认同，同时，这两项均值要低于下查一级审计，且差距较大，是同级审计的软肋。三是无论是同级审计还是下查一级审计，“审计结果运用”的均值均显著偏低，说明审计结果运用还不够，未被广泛应用和认可。四是同级审计在“审计人员素质”和“审计手段”方面的均值都低于下查一级审计，说明在这两方面同级审计还有很大的提升空间。

（三）回归分析

为进一步了解理论值与实际工作的匹配程度，本文以2011年人民银行广州分行货币发行管理同级审计项目调查结果进行分析，并运用回归分析检验AHP与实际应用的拟合度。

 

表14 同级审计变量回归分析结果

  

指标 均值 截距项C 变量XM1 拟合优度R2 F检验值系数B 2.642 0.424熟悉审计对象 4.355 0.792 15.496 T检验值 5.990 3.936 Sig. 0.000 0.000 0.000系数B 3.242 0.299审计监督充分性 3.879 0.683 12.978 T检验值 6.298 2.188 Sig. 0.000 0.000 0.000系数B 3.902 0.079关注组织治理 4.053 0.875 39.049 T检验值 13.583 1.053 Sig. 0.000 0.297 0.000系数B 3.009 0.335审计独立性 2.783 0.692 42.270 T检验值 6.940 3.149 Sig. 0.000 0.000 0.000系数B 0.811 0.826审计认同感 2.451 0.562 56.725 T检验值 1.812 7.532 Sig. 0.000 0.000 0.000系数B 1.214 0.757审计成果运用 2.219 0.390 10.820 T检验值 3.171 8.098 Sig. 0.000 0.000 0.000系数B 1.763 0.625审计人员素质 3.547 0.571 65.685 T检验值 4.320 6.249 Sig. 0.000 0.000 0.000系数B 1.652 0.684审计手段 3.032 0.745 29.918 T检验值 3.711 6.502 Sig. 0.000 0.000 0.000

从表14回归结果可以看出，AHP法与调查问卷结果，除在“审计成果运用”上的拟合度较差外，在其他各指标上的拟合度均达到了50%以上，其中“熟悉审计对象”、“审计监督充分性”、“关注组织治理”、“审计独立性”、“审计手段”的拟合度达到了70%左右，说明理论值与实际情况相匹配，但在“审计成果运用”方面拟合度较低，说明“审计成果运用”还未被被审计单位较好认识或接受。

六、结论与建议

本文将SWOT法与AHP结合起来对人民银行同级审计关键因素进行分析，通过对比计算各因素权重，并通过人民银行广州分行审计案例进行了实证，结果表明：与下查一级审计相比，同级审计更熟悉审计对象情况，审计监督更充分和具有可持续性，能更好地服务于人民银行治理，但同级审计独立性和认同感较差，面临审计期望值不断提高和审计任务不断加重的挑战。人民银行广州分行审计案例的实证分析表明， SWOT法和AHP应用于同级审计研究具有可行性。

通过以上分析，对人民银行同级审计提出以下建议：

《金属焊接》教材中各知识模块分别代表了焊接技术领域中的不同研究方向，既相对独立，又密切联系。要使非焊接专业学生通过本门课程的学习，了解整个金属焊接的各个要点，这就需要学生对各知识结构模块进行全面把握。

一是充分发挥同级审计熟悉内部运作、监督具有充分性、关注组织治理的优势，深度聚焦内部控制体系，主动参与组织治理，大力拓展咨询服务职能，通过强化同级审计职能提升人民银行管理水平和组织价值。

二是完善机制，提升同级审计独立性。建立同级审计“一把手”直接负责的管理机制，赋予同级审计一定的处置权，扩大审计成果运用渠道，提升同级审计在内部管理中的地位，增强内审独立性和权威性。

三是创新同级审计方式。采取综合式、委托式、片区式、回头式、警示式等多种形式开展同级审计，充分发挥同级审计机动灵活、适应性强的优势。

四是强化业务培训，增强内审人员素质。全面摸底内审人员情况，制定培训工作计划，有针对性地组织开展内审理论与实务操作培训，加大内审人员学习能力培养，提升内审人员素质。

五是健全审计成果运用机制。在梳理和总结审计成果运用经验的基础上，制定统一的审计成果运用制度或办法。加快内审成果信息化建设，解决审计成果零散、无序、不便使用的问题。扩大审计结果受众，实施审计公告制度，推动群众参与监督。

参考文献：

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