最新会计准则问题的研究论文题目

新会计准则科目研究论文

【摘要】新会计准则体系发布后成为人们关注的焦点，被认为是会计史上的里程碑，但新准则的简约化也使得弹性空间加大，对职业判断具有更高的依赖性。本文通过分析会计准则与职业判断的关系，指出了会计职业判断在新会计准则实施中的重要作用，以及新准则对会计职业判断的要求，并提出了在新形势下提高职业判断能力的途径。【关键词】新会计准则精髓会计职业判断一、引言会计发展史表明，会计是特定环境的产物，经济环境的变化对会计理论和实务的发展有着巨大的推动作用。会计准则作为反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的专业技术标准，也应随着环境的变化而变化。21世纪是高科技大发展和经济管理水平大提高的时代，为了适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要，也为了适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，2006年2月15日，财政部发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则以及应用指南组成得新会计准则体系。这套会计准则体系实施后，对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平及加速中国融入全球经济都具有重要意义。自1993年“两则两制”发布实施起，历经10多年的全面梳理和反复调整、修订，这部传奇般的中国会计标准改革“演义”，其历时之长，规模之大，内容之深入都是前所未有的。与旧会计准则相比较，经多次修订后的新体系不但借鉴了国外宝贵经验，在会计政策选择运用上实现了与国际惯例的接轨；还在关联方交易披露、资产减值损失转回等方面保持了“中国特色”，使之更符合我国大多数会计人员的思维模式与业务素质要求。正如财政部部长金人庆所言，作为“我国会计审计史上新的里程碑”，它既是旧阶段的终点也是跨入新阶段的起点，标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。会计是商业语言，会计准则是商业语言的规范，其功能是使企业的利益相关者如投资者、债权人等通过阅读企业的财务会计报告了解企业的财务状况和经营状况。会计实务工作者作为会计准则实施的具体执行者，是准则实施的关键。新颁布的会计准则体系在其会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新，新会计准则也使得会计自由裁量权加大，要认识、掌握及具体应用，不仅需要会计人理念的转变和扎实的基本功底，更依赖会计人员的职业判断。此外，经济的发展使企业间竞争日趋激烈，企业面临的风险和不确定性因素大大提高，会计环境和会计处理对象日趋复杂。准则、制度不可能穷尽所有现实或潜在的交易事项，因而不可能有唯一普遍适用且稳定不变的会计政策和会计方法。在这种情况下，职业判断能力就显得十分重要了。正如资深特许会计师克里斯�6�1A�6�1麦溥在《教育我们的学生——我们的责任是什么？》中写到：会计技能大体上是一个经验和判断问题。基础理论并不十分深奥。而当我们试图将这些基本原理运用于商业环境中出现的无穷变化着的、复杂的各种情形时，真正的考验随之而生。事实性的信息及信息获取的准确性固然重要，但是除非能够与判断的开发和培训同步进行，否则它们的价值将被埋没……解决商业问题不仅仅要求有条理地掌握事实的秩序，同样重要的是，对这些事实的细致分析、合乎逻辑的推理、形成和得出有效的结论，并且进行恰当地判断。新会计准则虽然规定会计处理的一般原则还尽可能地提供了执行准则规定的具体指南，比如资产减值准备准则中规定了较为详细的可收回金额的确定方法，但是由于会计职业本身的原因，会计人员在会计信息处理过程中，都不可避免地要依靠自己的知识、经验、偏好和所处的环境对会计事项做出一系列的预期和判断。正如Bruce R�6�1Jonas所说，同样的数据、同样合格的会计人员处理的结果可能大相径庭。此外，迈克尔�6�1杰宾斯，阿里斯特�6�1K�6�1梅森（2005）认为如果没有职业判断所带来的灵活性和智慧，财务会计程序、准则和规则所组成的复杂财务会计系统就会是笨拙的、反应迟钝的、不敏感的。简言之，是无法运作的。因此虽然会计信息大都是数字化的，具有基于事实和客观公正的特点，而且由会计准则等规范，但是它所传递的信息却受到广泛的职业判断程序的重大影响，甚至常常由其决定。本文便从新会计准则的发布来探讨会计职业判断与会计准则的关系，新会计准则对会计职业判断的要求和会计职业判断在会计准则中的作用，及在新形势下提高会计职业判断的途径。二、会计职业判断的含义霍华德�6�1里恩斯认为判断是当你不知道应该做什么的时候所要做的。判断是思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在或指明它是否具有某种属性的思维过程，在形式逻辑上用一个命题表达出来。迈克尔�6�1杰宾斯，阿里斯特�6�1K�6�1梅森（2005）认为“判断”是一个选择、决策并导致行动的过程。判断是思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在或指明它是否具有某种属性的思维过程，在形式逻辑上用一个命题表达出来。对于判断的解释看似很简单，但判断却可能是一个复杂的过程，

会计硕士论文：关于新会计准则对企业会计的影响探讨

会计准则是在会计实践的基础上总结出来的，是进行会计核算工作的规范。目前我国企业会计工作存在一些问题，为了改善这一弊端，提高会计信息质量，2006 年2月，国家财政部颁布了新会计准则，规范会计行为与会计工作秩序，维护社会公众利益。2007年1月在上市公司开始施行，并逐步扩大实施范围。经过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。新会计准则的出台对企业会计工作做出了一个更严格的标准和规定，提高了企业会计基础工作的质量，有利于企业不断发展壮大。新会计准则期待建立具有我国特色的会计准则，与我国社会主义市场经济相适应，并与国际标准趋同，致力于涵盖企业各项经济业务，降低中国企业在境外的融资成本，提高市场效率，促进中国社会主义经济不断市场化、国际化，实现会计准则建设的新突破。

1 会计准则概述

我国的企业会计准则一般划分为基本准则、一般准则和具体准则三个层次。基本准则是会计准则中最主要的部分，包括独立经营准则、经济效益准则、计划准则等，它是具体准则起草时需要依循的准则，是所有准则的准则;一般准则包括会计分期准则、会计主体准则等;具体准则包括会计核算、会计控制和会计分析准则。通常，我们所指的准则是会计核算准则，属于具体准则范围内。

2 新会计准则实施的意义

(1)为了提高上市公司的质量和进一步促进资本主义市场的发展需求，新会计准则体系也由此诞生。

资本市场是由上市公司支撑起来的，因此，想要市场和谐稳定的发展下去就不得不优化资本市场的资源配置，同时也需要一套有效的全面的会计标准。目前，国内的一部分上市公司的法人治理结构还不是很完善、其相对应的运作程序也不够规范，由于存在着种种问题，这使得投资者的信心大受打击，从而间接的制约了资本市场的发展。因此，还需要通过对会计标准的规范化来提高公司的上市质量，从而增强投资者的信心。总的来说，新会计准则的实施能够提高会计信息的质量，它们将企业经营管理串联在一起，使得会计行业成为了企业科学决策的好帮手。

(2)新会计准则的发布可以说是这个经济时代的要求，也是市场经济的体现。它能够完善市场经济的体制构成，提高经济开放水平。

我国的经济体制改革主要是对外开放。会计这行与经济体制改革是密切相关的，随着我国的经济发展，对外开放进程也在不断加速，新会计准则与国际开始慢慢接轨，这样可以降低我国在国际资本市场的交易成本，有利于我国的经济发展。

(3)新会计准则的发布能够维护市场经济的有序发展，能够满足大众利益的要求。

新的会计准则的着重点在于会计信息的透明度以及维护公众的利益，遵守从分披露信息的原则。新会计准则对目前的财务报告做了新的要求，它对于财务报告的条理性做了较大的修改，使财务报告具有条理清晰、思路明确的特征。它将财务报告系统完整的体现出来，将会计信息的一系列规定变得更加合理化、高效化，同时也维护了社会大众的知情权，使得社会市场的经济秩序更加的有原则。

3 新会计准则实施对企业会计基础工作的影响

(1)新会计准则的实施有助于会计人员素质的提高。

目前，国内从事会计工作的人员学历层次的水平层次不齐，很多会计人员并没有接受过完整全面的培训，会计中的一些具体关系还混淆不清，同时因内部管理监督机构不完善，使得记账的数据完全不符合记账要求，导致了会计数据不全面的情况出现。且有时其记账行为并不精确，甚至会出现违法乱纪的行为。有些会计人员的专业知识不精，道德教育不够，使得其会计工作受到严重的影响。新会计准则的实施对企业以及会计人员的素质提出了较高的要求，同时也会注重于会计专业教育以及素质教育，作为一个会计人员，必须要注重于自身会计专业以及素质教育的加强学习，只有这样才能适应不断更新的经济社会。今后的会计人员也必须按照新会计准则来进行教育，从而整体提高会计人员的素质，使得会计工作更进一层。

(2)新会计准则的实施有助于促进会计基础工作规范化。

新会计准则的发布与实施对于社会、经济金融等方面来说是顺应潮流的，同时，它将会计的诸多形式整体更新了一遍，其具体的表现在以下的几个方面：

① 会计凭证填制的规范化。目前，在实际工作中，不认真审核和填制会计凭证的情况仍然存在，并存在着很大的随意性。新会计准则的实施能够在很大限度上使得会计凭证填制规范化的进程加快。会计人员只要能够根据新的会汁准则来填制记账凭证就能够体现出会计存在的科学性，也正因与此，会计的客观存在性也能够得到认可。

②会计科目设置的规范化。会计科目需要其对于投资等业务进行核算，因此，会计科目需要按照新会计准则上的内容来进行核算，这样能够彻底避免发生企业账实不服的现象。

③记账、结账的规范化。每个单位所进行的经济项目都应该在会计账簿上进行统一的核算，、它是由国家法律所规定的，因此，企业应依照法律的规定来记账，不能私设会计账簿，并按照规定定期进行结账，并将所有的经济项目明细都登记入册。有些单位为了片面的完成指标而不及时的结账，这导致了会计信息的失真，使得会计信息的真实率受到怀疑。同时，新会计准则对会计制度工作提出更高的要求，这也使得账簿造假的可能性减小到了最低，因此，新会计准则的发布与实施都将出示会计报告规范化。

(3)新会计准则的实施有助于促进会计制度的不断完善。

会计制度是根据会计自身的特点在漫长的会计实践中反复提炼分析研究而得来的，它综合了法律法规，职业道德、社会道德等条例的综合。以上都是在讲会计制度，它包含了两种意义，其一是会计准则，其二是会计制度，这两者还是有一定的区别的，其区别大致可分为三点：

① 所规范的目的不相同。会计准则是要解决会计的记录和报告方式，会计制度是对规范的具体内容共有了一个要求。

② 规范的具体内容强度不同。会计制度是广义上的对企业进行限制规范，儿会计准则是对其中的较为具体的项目进行确定和定性。

会计准则发展最重要的规则应当是“适应环境”，新会计准则出台的原因正是 “环境使然”。历经三年，新《企业会计准则—基本准则》终于破茧而出（07年1月1日实行）。该准则对现行基本准则进行了重大修改和多方面完善，广泛采用了国际上通用的概念、原则和方法，无论在形式上还是在实质内容上都实现了与国际财务报告标准的趋同。按照我国的立法习惯和会计法律体系框架，新基本准则继续保持原有定位，作为《企业会计准则》的基本准则，突出了其法律地位。 [1]从整体上评介，与原基本准则相比，新准则主要突出了以下几点重大改进：（1）准则的内容结构更为合理，准则的理论指导作用更加突出：首先，新准则在总则的第四条明确提出会计目标，并把权责发生制作为会计基础在总则中加以规定，如此更加合理；其次，将第二章“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，便于与国际惯例衔接。相应地，这一章的内容也作了适当调整 [2]，修改后的这章完全成为对会计信息质量要求的规定，体现了修订后基本准则的概念框架倾向，起着连接会计目标与其他概念的“桥梁”作用；最后，新准则对于第三至八章中关于会计要素的规范，剔除了原准则中“具体要素项目”的内容，只描述基本要素本身，增强了准则的基础性，真正体现准则的理论指导作用，有助于会计准则的协调，并为具体准则的出台和修订打下基础；（2）会计目标更好地体现了当前的经济环境：原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”，新准则完全抹去了这种“计划经济时代的遗迹”，鉴于当前我国市场经济和资本市场的发育状况，修改后的准则规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”，体现了决策有用观和受托责任观的结合，并与会计信息质量的相关性与可靠性保持一致；（3）新准则对会计要素的定义作了重大调整，使用资产负债观重新定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；同时还吸收了国际准则中的合理内容，引入“利得”和“损失”概念,并且将其区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失两类，目的是为了更加合理反映企业的非经常性损益项目；（4）会计计量是此次准则修改中的一大亮点。基于计量在财务会计系统中的重要地位，新准则专辟一章论述计量问题，按照现行国际惯例把“公允价值”概念全面引入中国会计体系，不再强调历史成本为基础计量属性，满足了会计实务发展的需求。新准则的修订改善了原准则对经济发展的不适应性，有助于我国会计的国际协调，促进了我国会计的国际化进程。尽管如此，笔者认为新准则仍存在一些重要问题值得进一步思考。一、会计信息质量相关性和可靠性的权衡在公司治理和委托代理关系中，在所有权和经营权高度分离的情况下，会计信息系统存在的基本理由在于，会计信息有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性，借以减少决策风险、促使社会资源趋利性流动，达到优化资源配置的目的（杜兴强，2002）。为了发挥上述功效，信息使用者对会计信息的质量提出了应于规范的要求，规定决策有用性是最基本的质量特征，于是会计信息的相关性和可靠性就成为保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。相关性指与决策相关，会计信息能够影响信息使用者的决策，能够导致信息使用者决策的差别；可靠性指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况。虽然二者是同等重要的会计信息质量特征，但是它们并非总在同一方向上影响信息的有用性，因此往往需要权衡和协调。 [3] 相关性与可靠性孰先孰后？ [4]纵观国际上众准则制定机构的主流观点，相关性皆成为关注的焦点。FASB虽对两者并列提出，但其意图更侧重于相关性；AICPA的调查报告提出的诸多建议，都明显地反映了对会计信息相关性改进的要求；AAA每十年颁布的一系列研究报告中，都将相关性作为一个至关重要的问题加以阐述；在现行的财务报告改革浪潮中，改革的焦点更是集中在提高信息决策的相关性上……然而，一系列上市公司财务欺诈案件的接踵而至，使得人们又重新探讨会计信息的可靠性问题。有些学者认为，不相关的信息固然无用，但并非对所有人都无用，而不可靠的信息更加危险，所有的使用者的决策都会被他误导，带来难以估量的风险。我国新基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”，第二条随之提出“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关”，显然，虽然新准则规定二者要求皆要具备，但却凸现了可靠性要求。 [5]尽管如此，对于二者矛盾的焦点，始终没有给出令人满意的答案。笔者认为，再苦苦寻求两者之间的均衡点似乎无益于事，不妨换个角度去解决这一问题。英国会计“真实和公允”的特点给了我们很好的启示，我们尝试给会计信息质量一个更高的原则，那就是真实和公允。“真实与公允”观点是英国会计的最主要特征，它被理解为：必须披露所有的“真实的”、“诚实的”重要信息，而不管其有利或不利；必须不抱偏见，不故弄玄虚，不隐瞒重大事实，必要时，也可超出规定要求披露有关细节。在英国，这一观点是至高无上的，它是财务报告的指导思想，也是财务报告的最终测试。符合真实和公允的会计信息有时可以背离会计准则的要求，甚至可以背离《公司法》中的有关会计要求。英国 “真实与公允的观点”不但在英国根深蒂固，这一观点已超出国界被欧盟甚至国际上所接受。欧盟在其1978年发布的第4号指令中的第一章(第2条)总则中规定：公司的财产和财务状况必须依照“真实与公允”的观点加以反映；当遵从了指令规定，但未能做到充分地提供真实与公允的信息时，必须提供补充的信息。并且在1983年发布的第7号指令中又强调“真实与公允的观点应处于最优先的地位”。由此可见，欧盟的大部分国家都已接受了这种观点，并在实务中加以运用。 “真实与公允”观点对国际会计准则的制定也有一定的影响。《国际会计准则》中规定：人们常说，财务报表显示了企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动的真实与公允的概况，或是公允的反映了企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动，本框架虽然不直接涉及这些概念，但是，运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生一般所理解的、表达上述资料的真实和公允的概况的财务报表，或是公允反映上述资料的财务报表。由此可见，国际会计准则也要求“真实与公允”的编制财务报表。从各国的规定可以看出，“真实与公允”的初衷就是引导会计实务，促进会计信息质量的提高，最大程度地实现财务报表目标。而会计信息质量特征正是最好地联结这一理念和实务的桥梁，它是报表目标的具体化。保证会计信息的质量，真实与公允的理念才能得以实现。受这一思想的启示，我们可以尝试重新构建会计信息质量特征的层次，在相关性和可靠性这一首要质量特征之上，再构建一个最高质量特征，即真实性与公允性。真实性，要求会计信息应真实地反映经济实质，不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项；公允性，要求不偏不倚，企业在具体加工、生成会计信息的过程中应站在中立的立场，不偏袒委托、受托任何一方的利益。真实性和公允性应成为会计信息的最高检验尺度。二、关于会计计量问题新准则单列一章（第九章）对会计计量问题进行了系统的规定，并较以前做出重大调整，全面引入公允价值、现值等计量属性，明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值对于衍生金融工具来说是唯一相关的计量属性，对金融工具而言则是最相关的计量属性。随着衍生金融工具的出现，我国原有的历史成本计量属性逐渐凸现出单一性。因此，在此次新准则的变革中，公允价值的应用计量可谓适应了环境的变化，成为可圈可点之处。然而，从公允价值的出现到现在，公允价值计量属性一直备受争议。FASB于1991年10月正式接手制定公允价值的准则，这一准则一出现便在美国会计界和金融界引起强烈反响。以SEC 和投资者为代表的支持者认为,公允价值会计将极大提高财务信息的相关性, 使会计信息反映金融资产和负债的真实价值,且有助于防范和化解金融风险；以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为,公允价值会计是对以历史成本为主要计量属性的极端背离,不仅缺乏可靠性,而且将导致金融机构的收益产生巨大波动, 促使金融机构的贷款决策短期化。可见，对各种计量属性如何选择，争论最多的其实是计量属性的相关性和可靠性问题。准则制定者一直以来都在探寻二者之间的均衡。毋庸置疑，引入公允价值将极大地提高会计信息的相关性。投资者在对某个公司的股票进行估价时，关注的不仅仅是公司的现时价值，更关注公司未来发展机会，反映在股价上即公司未来发展机会的现值，计量公式应为：MVE=α1BVE+α2UNA（MVE为权益的市场价值；BVE为权益的账面价值，也就是净资产的现时价值；UNA是未确认的净资产的价值，也就是未来发展机会的价值。当存在完善的市场时，α1+α2=1）。在未引入公允价值之前，历史成本只能反映过去企业发生的经济交易，投资者只能根据现在的情况推测未来；而引入公允价值以后，MVE=MWA-MVL（MVA为资产的市场价值，即资产公允价值总和；MVL为负债的市场价值，即负债公允价值总和），资产负债表就直接反映了权益的市场价值（即股票总价值）。通过公允价值信息，投资者可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而合理评价企业的风险和收益，以及管理当局的管理业绩，从而作出投资和其他决策。因此，公允价值的使用提高了投资者判断企业未来前景的决策相关性。然而，公允价值不像历史成本那样客观，带有很强的主观因素，它的可靠性是其致命的弱点。公允价值极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。例如，上市公司的一块资产（或股权）账面值1000万元，却以2000万元或更高的价格出售，以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须50％的转让款到账才能计算收益，现在非货币交易也可以轻而易举地“做”利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上都有利润，可谁都知道，这全是空的。除此以外，在技术上,当不存在健全的市场经济和活跃的市场交易、市价不可观测时，公允价值就需要会计人员的大量估计和判断，这种随意性也为会计人员滥用会计大开方便之门。正是由于公允价值确认时的不确定以及在计量形式上的多种选择形式，会计信息的可靠性降低了。因此，笔者认为，公允价值的运用应具有极其严格的内外部条件的限制。首先必须要有高度开放发达的要素、技术、资金、人才市场和活跃的交易，并且各要素的投资主体要有要求企业提供公允价值信息的需求；而内部条件则是财务信息报告者要有主动提供公允价值信息的动因。考察我国的国情，我国的证券市场不像西方国家那么发达，没有较为健全的信息规则和活跃的交易，不能流通的国有股占较大比重；会计人员总体水平较低，投资者素质也不高；信息失真、内部人控制现象严重；金融工具使用并不普遍，公允价值需求不高……因此，考虑到中国经济还处在转型阶段，成熟的市场经济尚未建立，在肯定会计国际趋同的必要性和益处的同时，笔者认为我国准则广泛应用公允价值的做法值得商榷，我国还不具备全面运用公允价值的条件。正如吴亚军所说： “一个制度一定是和一定的生产力相适应的，当时的制度必须能适应当时的生产力”。一国的会计准则应该贯彻稳健的原则，而不宜一味地追求与国际接轨。目前，比较可行的做法是仍然坚持历史成本的基础地位，有选择的运用公允价值。例如：可根据环境对资产负债项目进行分类，对于有活跃市场能可靠获得公允市价或进行现值估计的金融工具，采用公允价值计量；对于一般制造性、非金融性的资产和负债，如石油、天然气、存货和厂房设备等，继续采用历史成本计量。再比如：在对公允价值表现形式的选择上，应依据经济业务的性质及内容进行选择，在交易市场比较完善的条件下，现行市价应为首选。当然，随着社会经济和信息技术的发展、随着市场的完善以及财务金融理论和会计技术的不断进步，公允价值的计量范围将越来越大。三、关于会计要素的定义问题要素的定义有资产负债观和收入费用观两种。资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益,因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益；而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益,按照收入费用观,会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。将之引用到准则制定中，资产负债观是指会计准则制订机构在制定会计准则时,首先定义并规范与交易和事项相关的资产和负债的确认和计量,然后再根据资产和负债的变化确认收益；而收入费用观则要求在准则制定过程中,首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的确认与计量。二者在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理:按照资产负债观,企业的收益是当期净资产的净增长额(不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动),收益的确定不需要考虑实现问题；收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用,进而根据配比原则确定收益。与收入费用观相比而言,资产负债观更为注重交易和事项的实质,要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响,确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确,从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果,为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础,最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告中反映这些交易或事项的结果,提供的收益总额信息相关性比较强。新准则在定义要素时，对老准则采用的收入费用观作了彻底变革，改用资产负债观来定义要素。就资产而言，把资产定义为“未来经济利益”，使之成为所有会计要素的共同基础：收入是未来经济利益的流入；费用是未来经济利益的流出；负债是现在承担的未来经济利益牺牲的义务等。资产成为了企业获利的资源，利润也由资产而生，依附于资产。采用资产负债观以后，要素的本质揭示的更加清楚了。这是新准则的进步之处。然而，就定义的范围来看，笔者认为还有待扩展，仍举资产为例。人力资源是当今最重要的资产板块，忽略它传统会计核算体系已经无法再公允、客观的反映公司价值。那么，人力资源能否作为资产确认呢？对照通用的资产的定义，资产应具有以下特点：①资产是由过去形成的；②资产为企业拥有或控制；③资产能直接或间接给企业带来经济利益。显然，人力资源是一项经济资源。当劳动者将劳动力投入企业运营时，企业与劳动者签订了有关合同，这说明在契约期内，企业拥有人力资源的使用权和处分权，也就拥有或控制了人力资源；其次，劳动者在企业生产经营活动中能够发挥他拥有的能力，为企业带来未来的经济利益。因此，人力资源应当确认为资产。然而，新准则对资产的定义仅考虑了“交易和事项”，对于人力资源这类的“情况”却没有交代。另一方面，由于市场经济的发展，市场中的交易事项日益纷繁和复杂，已经出现许多未来的事项。交易的双方可能是先签好了一个不可更改的合同（契约），交易与事项却尚未发生，但从法律的角度上看，双方之间的风险与报酬已开始转移。根据“实质重于形式”原则，已签订尚未履行的合同也会带来未来经济利益，理应确认为资产。例如衍生金融工具，它是一种契约形式,签约双方只是享有某种权力和义务,并无实物交易发生,其立足点不在于“过去发生的交易或事项”,而是未来期间合约的履行情况。资产的本质是权益(权力和利益的合称)。过去(包括现在)在会计恒等式的影响下,资产被强调为一种可视化的使用价值,一种实实在在的物质利益,其实资产还有另一维度“权力”。从确认的角度看,“利益”维度是构成资产的基础,是确认的基础；而“权力”的作用在于使资产得以认定。这样看来,资产的两个维度:权力和利益,正好对应着确认的两个要素:认定和计量（陈国辉，2005）。可见，作为权力的衍生金融工具也应当确认为资产。因此，资产定义的边界应扩大，能否设想将资产定义为：“资产是由过去的交易、事项或情况形成并由企业拥有或控制的含有未来经济利益的资源和权利。”三、关于财务会计报告——增设“第四表”近年来，外界对财务会计及财务报告的指责越来越多，认为财务报告缺乏信息含量，只是一堆“无用的数字”。恪守会计本质、特征和边界，仍然只提供现有利润表的信息似乎已远远不够，只有突破财务会计固有的程序和技术，改变财务会计的特征才能满足越来越多的信息需求。在这种情况下，全面收益理论发展起来。会计界自20世纪50年代以来就开始注意吸收经济学收益观的某些合理内核，引导现代会计理论的收益观朝着经济学收益观方向发展。1961年爱德华兹和贝尔在其著作《企业收益理论与计量方法》中肯定了经济收益的理论价值，但因它不能被客观计量而无法用于实际计量中；于是，他们将经济收益与会计收益相结合，提出了“企业收益”的概念；随后，1980年FASB正式提出了“全面收益”这一新概念，并将其定义为：企业在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其它一切原因所导致的净资产的变动。全面收益出现以后，新的问题也随之而来。用单一的一张全面收益表，虽可以全面反映已实现和未实现的在资产债表日之间所发生的资产、负债公允价值的所有变动，但经营收益和物价变动等信息却无法分开列示，与决策有用的信息仍可能无法获得，于是出现了一个折衷的办法，既不放弃实现原则，又能反映价值变动，“第四表”¬——全部已确认利得和损失表就在这种情况下产生了。第四表产生以后，原始的利润表就可以继续反映企业日常正常经营活动产生的损益及其已实现的资产损益，而全部已确认利得和损失表则反映传统会计收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的已确认而未实现的损益，从而全面反映报告期内产生的净资产的全部变动；除此之外，建立在资产负债观上全面收益理论还突破了传统计量上“三位一体”的限制，解决了当前会计计量和报告中的一些难题，为今后确认和计量更多的可实现利得开辟了道路。全面收益理论的成熟，促进了收益信息的相关性、及时性和真实性的提高，通过业绩的分开列示，还增加了收益信息的透明度，避免少计资产多计负债，少计收入利得的利润操纵行为。阅读我国的新会计准则，财务会计报告一章虽也有所修改， [6]但规定中并没有看到关于“第四表”的论述，鉴于上述分析，笔者建议我国应逐步应用全面收益理论，实现增设第四表的报表改革。五、关于资本保全的规定企业的目的是在保全资本的基础上获得利润。早在希克斯的《价值与资本》中就将收益定义为“保持期末和期初同等富裕的情况下，可予消费的最大金额”。“同等富裕”就体现了资本保全思想，可见资本保持的重要所在。IASC在其概念框架的最后一节，专门讨论了资本与资本保全概念问题。它将资本的概念划分为资本的财务概念和资本的实物概念，并指出“企业应根据财务报表使用者的需要，选择适当的资本概念”。我国新准则业已提出应用公允价值计量属性，理应就公允价值所对应的实物资本保全有所提及，以保证其一贯性，然而基本准则却没有单设章节专门讨论这一问题，笔者认为这是一个缺陷。资本保全的基本含义是保持资本的完整无缺，只有超出投入资本以上的部分才能确认为收益。随着物价变动的加剧，资本保全概念有了新的发展，形成了现在的两大派别——财务资本保全和实体资本保全。财务资本保全观念认为资本是一种财务现象，是指用货币表示的业主投入企业的净资产或企业产权。因此，财务资本保全就是保持业主投入资本的货币等值或购买力完整无损，或保持企业产权的完整无损，收益的确定要以保持原有资本的货币量或购买力为前提。实体资本保全观念是指业主投入企业的各种资产所代表的生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金。实体资本保全就是保持这种生产经营能力的完整无损，当期收益应当是在保持期初及当期投入的生产经营能力基础上的盈余。从上述比较可以看出，财务资本保全是以保持资本的货币等值为目标，而实体资本保全是以保持资本的生产经营能力为目标。对于二者的选择，笔者认为应根据资本的具体形态加以区分。货币资本本身就是一种财务现象，它的生产经营能及就体现在它的购买力上，只要其购买力得到保持，货币性资本也就得以保持了。因此，货币资本应选择财务资本保持观念，而实物资本则应选择实体资本保全观念。对资本保全观念的选择不仅涉及计量基础问题，它还将决定编制财务报表中会计模式的选择，包括前文所讨论的资产负债观/收入费用观以及全面收益/会计收益等一系列选择。因此，笔者建议我国的基本准则应单设一章对资本保全观念作出规定。六、结束语新会计基本准则的公布，让我们看到了我国会计准则国际协调的初步成果。然而，新准则仍有许多重大方面值得推敲和完善。制定符合中国国情的高质量会计准则，缩小差距，使我国会计成为国际化语言的任务还很艰巨，中国会计学者们的努力任重而道远。

会计研究论文新会计准则的变化

论新旧会计准则的差异摘要：本文重点对新旧会计准则进行了比较，归纳总结了新旧会计准则的不同，分析了会计准则的历史性变革的意义，对会计准则的变化进行了思考。关键词：会计准则，差异2006年2月15号，我国财政部发布了新会计准则体系，共颁布了39项会计准则和48项审计准则,这在很大程度上改变财务报表数据,从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化，因此,研究新旧会计准则的不同,无论对企业还是对投资者都具有很强的现实意义。一、新旧会计准则的变化差异笔者认为, 新旧会计准则的不同主要体现在以下几个方面：(一)、新旧会计准则中，会计核算基本原则与计量属性的比较在会计基本原则和会计要素的计量方面,新基本准则出现较大变化。新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改中的一大亮点。财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。由于公允价值有一定的局限性，故在我国的运用比较谨慎。而美国会计准则和国际财务报告准则基于会计信息的相关性的考虑则比较侧重公允价值的应用。考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎。(二)、新旧会计准则中，存货成本管理办法的比较：存货管理办法发生变革新存货准则下,取消了“后进先出”法,一律使用“先进先出”法记账,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如,采用“后进先出”法的家电上市公司,在显像管价格不断下跌过程中,一旦变革为“先进先出”法,后果将是成本大幅上升,毛利率快速下滑,当期利润下降。核算存货加工成本时，旧准则列举了可选用的制造费用分配的方法、联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法，新准则则仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”。(三) 新旧会计准则中投资分类方法的比较：旧准则的投资分为短期投资和长期投资，新准则把投资分为:交易性证券投资、持有到期投资、权益性投资三种。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价(视为公允价值)。公允价值的变动计人当期损益，而不再采用现行的成本与市价孰低法。持有到期投资即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。权益性投资即长期股权投资，其成本法、权益法核算基本维持与旧准则相同。(四) 新旧会计准则中资产减值准备方法的比较：资产减值准备计提发生变革针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新准则明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。针对利用减值准备计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。(五) 新旧会计准则中企业合并报表会计处理方法的比较：1.合并报表基本理论的变革：与《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。2.企业合并会计处理方法的变革：目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并, 这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。(六)、新旧会计准则中债务重组方法的变革。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。因此,那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,值得投资者关注。(七)、新会计准则改进了每股收益的披露：借款费用资本化范围扩大。在2001年证监会发布的第9号编新《借款费用》准则中扩大了借款费报规则《净资产收益率和每股收益用可以资本化的资产范围。新准则规的计算及披露》已不能满足要求。新定，允许为生产大型机器设备、船舶准则为解决可转债、期权性质的认等生产周期较长的资产借人款项所股权证等问题。借鉴IAS33的规定，发生的利息资本化，计人存货价值，要求计算基本EPS和稀释EPS，且而不再直接计人损益，也就是可资本这里的稀释EPS概念不同于证监会化的资产不再限于使用专门借款购9号编报规则中的摊薄EPS，计算方建的固定资产。并且，如果相关资产法更加科学化。同时，在利润表的后的购建或生产占用了专项借款之外面直接披露EPS数值。的一般借款的，被占用的一般借款的(八) 新会计准则中金融工具发生变革：关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响广泛而深刻,上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如,准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把"双刃剑",因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流等经济因素, 还要考虑衍生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动。(九) 新会计准则中费用资本化发生变革1.开发费用准予资本化。新《企业会计准则第6号??无形资产》将企业的研究与开发费用区别对待,允许开发费用资本化,将大幅增加科技及创新类企业的利润。新准则将无形资产的开发分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行独创性的有计划调查;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出或具有实质性改进的材料、装置、产品等。准则规定, 研究阶段的支出应当计入当期损益, 即费用化; 而开发阶段的支出,如果满足一定的条件, 可进行资本化处理, 计入无形资产。2. 新会计准则中借款费用资本化范围扩大。在新《借款费用》准则中,扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产, 其购建或者生产,应当予以资本化;需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产, 可以作为符合资本化条件的资产,这包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且,如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的, 被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。(十)新旧会计准则中所得税处理方法发生变革。《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样,将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异,而是直接借鉴《国际会计准则第12号??所得税》,采用暂时性差异的概念,据此计算递延所得税资产或递延所得税负债,由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用,得出税后利润即净利润。二、针对新旧会计准则比较的思索：（一）、首先，公允价值计量属性的大量引用是一把“双刃剑”，有利有弊。一方面，可以使得资产的价值更吻合其实际的市场价值，更好地反映经济事实，提高会计信息的决策有用性;另一方面，公允价值本身存在着不确定性，第三方很难判断企业所采用的公允价值实质上是否真正“公允”。同时，多种计量属性并存也使得企业计价灵活，选择空间增大，从而必须防止可能进行盈余管理。（二）、新准则有些定义虽然明确，需要会计人员好好理解和学习。如新无形资产准则把“研究”、“开发”定义得尽可能确切、完整，符合国际会计准则的相关界定。但对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，要正确地区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，其难度是显而易见的。故在实践中对同一种情况，不同的会计人员会产生不同的职业判断。

新会计准则的作用与变化分析

新会计准则实现了与国际间的接轨，会计核算的原则发生了改变，全责发生制变成了会计的基本假设。以下是我收集整理的新会计准则的作用与变化分析论文，供大家参考和借鉴。

摘要：近年来，社会主义市场经济在不断的发展，在企业经营中，财务分析变得越来越重要。新会计准则的实施给我国企业的财务工作人员带来了更大的挑战，给会计行业带来了巨大的变化。它的制定适应了市场经济的基本要求，实现了与国际间的接轨，并且还使企业所得税发生了巨大的影响。本文主要对新会计准则的变化，新会计准则在实施以后会出现什么问题，以及在新会计准则实施后给企业带来的影响等方面进行了分析，从而总结出实施了新会计准则后给企业所得税带来的影响。

关键词：社会主义市场经济;企业所得税;财务分析;新会计准则

从 2007年开始，我国的上市公司开始实行新会计准则。经过近七年的时间，我国的企业基本可以按照准则的要求来对企业的财务进行良好的管理。新会计准则在制定时，充分的借鉴了其他国家的经验，添加了旧会计准则中没有的内容，在许多方面都发生了变化，使计税基础与资产账面价值的差异不断加大。加大了会计人员的工作难度，也使企业在处理所得税上变得更加困难，这就使企业的经营风险加大。

一、新会计准则的作用

在新会计准则的内容中，包含了一项基本准则与三十八项具体准则。与旧的会计准则相比，新准则又新增添了许多内容，而且还对旧的准则进行了修改。与旧的会计准则相比较，新准则在内容上更加全面，在制度上更加完善。

(一)新会计准则能够更准确的对企业目标进行定位

新会计准则实施以后，明确了企业财务会计的目标方向，主要是为了向使用者提供一些财务状况等相关的会计信息，能够有效的反映出管理者的受托情况，在做经济决策时也能够为管理者提供一些参考，还可以明确的指出包括债权人和投资人等报告的使用者。

(二)对基本假设的内容进行了补充

新会计准则实现了与国际间的接轨，会计核算的原则发生了改变，全责发生制变成了会计的基本假设。新会计准则对会计的基本假设的内容进行了明确的规范，其中包括：会计分期，持续经营，货币计量，会计主体四种。

(三)对会计核算的原则进行了修改

会计准则共包括十二项一般原则，分别是：配比、谨慎性、及时性、客观性、可比性、明晰性、相关性、一致性、权责发生制、资本性支出、实际成本计价、划分收益性支出等。新会计准则对信息的质量提出了具体的要求，增加了一些新的原则，并且修改完善了一些原则的信息质量。

(四)根据实际的理论，重新定义了会计要素

在与其他的会计法规一致的前提下，新会计准则对会计要素进行了重新的定义，其中包括收入要素、资产要素和费用要素等等。

二、新会计准则的具体变化

新会计准则与旧的准则相比，发生了许多的变化，增加了许多原来在旧的准则中没有提到的内容，完善了会计准则，并且在实施了新会计准则以后，在内容与规定上都发生了很多变化，具体体现在以下几个方面：

(一)一些处理规定发生了变化

新的会计准则对一些会计处理的规定进行了改变，特别是在亏损弥补的所得税方面，对其进行了较大的改变。旧的准则中规定，在亏损的情况下，对所得税的利益不予以确认。而在新的会计准则中规定，在符合相关条件的情况下，在亏损时期的所得税可以进行确认。并且，相关的法律还规定了企业可以在盈利之前对亏损进行税务弥补，有效期长达五年。但是，并不是对所有的亏损都能够进行弥补。根据准则的规定，企业要正确的判断出在未来的五年里能否获得足够的利润，如果不能够获得，将不给予弥补。

(二)改变了会计处理的方法

在企业的所得税进行核算时，与旧的准则不同的是，新准则规定核算必须要使用新的处理方法，也指资产负债表中的债务法。并且，新会计准则还对成本法与权益法的使用范围进行了系统的规划，并且取消了投资差额的核算项目。

(三)与旧的规则相比，新的规则在会计复核上增加了规定

在新的会计准则中，规定了企业必须要对资产负债表中延迟的所得税进行复核。并且如果没有足够的所得税用来抵扣，那就要对账面的价值进行减计。这体现了准则具有谨慎性，保护了纳税人的利益。

三、实施新会计准则后会面临的问题以及解决的办法

(一)面临的问题

在新会计准则中，规定必须要使用资产负债表和负债务法，这就使会计的工作量加大，会计在计算方面用的时间和步骤要比以前更为复杂，并且还增加了难度。这就会遇到以下几个方面的问题：首先，在对固定资产计税时，可能会出现差异大的结果。根据以前的内容，企业所得税与新会计内容，有不同的规定，这两者之间是不同的。这就可能会导致固定资产的账面价值与计税之间出现不同的结果，最后加大了他们之间的差异;其次，在新的会计准则中，增加了一些别的项目，这与企业所得税的规定也是不一样的，这样就导致会计人员不能准确的把握计算;最后，在新会计准则中，新增加的内容与所得税中会计的说法也不一样，这就加大了会计计算的困难。

(二)解决的办法

想要解决新会计准则在实施时的困难，可以遵循以下三个方法：第一点是要加强建设企业的财务信息系统，财务系统使用了信息化以后，可以简化一些工作的步骤，减少财务工作人员的工作量;第二点是加强对企业内部财务制度的管理，对监督的机制进行规范，这是比较重要的一个措施。企业想要实现现代化的管理，必须要有一个完善的管理制度来保证各种信息的准确性，避免发生一些不必要的错误;第三点是要在法律允许的范围之内，使计算的过程变得简单方便，对以前的纳税方案进行调整，并且总结出有效的方案。由于复杂的计算过程不能准确的发挥出信息的及时性与有效性，这就会导致企业在信息方面的成本得到增加，不符合企业的效益原则，所以，要在法律允许的范围内，适当的减少会计人员的工作量。

四、新会计准则实施后给企业所得税带来的影响

实施新会计准则后对企业所得税的影响主要可以分为三个方面：第一方面是会对计税的依据产生一定的影响。因为新会计准则使用的是多种计量属性，所以，会对一些税种在确定计税依据时产生一些影响，会使确定的过程变得复杂。第二方面是会对调整纳税产生一定的影响。新的企业所得税法在很多方面协调了新会计准则的内容，使税务调整可以得到有效的简化，但是这不可能使企业所得税与新会计准则在内容上达到完全的一致。在计量方式与计量标准等方面，新会计准则与税法的规定还是有一些区别的，需要企业在对纳税申报时做一些纳税调整。第三方面是对税收的负担会产生一定的影响。在实施了新会计准则以后，因为它对会计的`确认与计量有了新的要求，所以就会对当期损益产生一些影响，而现在实行的企业所得税法没有对是否征税做出明确的要求。就新会计准则中的变化，来对资产负债账面的价值和计税基础的差异进行了以下几个方面的分析。

(一)交易性金融资产和可供出售的金融资产

按照新会计准则的规定，可供出售的金融资产和交易的金融资产都应该按照公允价值来进行计量。在结束时，因为公允价值发生了变化，所以要对账面价值进行调整，就是可供出售的金融资产和交易性金融资产在期末时要按照公允价值进行计量。但是按照现在的企业所得税法规定，期末时要按照成本计量，对公允价值变动时产生的利益和损失不予以肯定。而如果可供出售的金融资产和到期投资在期末的时候出现了减值的现象，应该做好计提减值的准备，但是所得税法还规定不能对计提减值进行准备，至于怎样计价税法还没有提出明确的规定。

(二)长期的股权投资

根据新会计准则的规定，当长期股权投资使用的是权益法来进行核算的时候，投资的企业应该分担或者享有被投资企业的投资账面价值，并且对投资的损失或者获益来进行确定。而现在实行的企业所得税法中规定了，被投资的企业在盈利时，要在被投资方对利润的分配进行决策时，对投资的收益进行确认。当被投资的企业在经营中发生亏损时，企业要按照规定来进行弥补，投资的企业不能对账面的价值进行随意的调整，当被投资的企业因为某种原因而增加了消费者的权益时，投资的企业也应该在年终的时候，按照应该得到的部分来增加股权投资的账面价值，而在现在实行的企业所得税法中，规定了投资企业在收到捐赠的资产时，要对资产进行详细的确认。新会计准则中还规定了，如果股权的长期投资成本比初始成本大时，被投资单位是享有公允价值份额的，长期股权的投资成本不能进行调整，而现在正在实行的企业所得税法中，允许企业对非货币性质的资产进行投资，当出现这种情况的时候，应该对纳税所得额进行调整。当投资的成本比被投资单位的公允价值小时，要对长期股权的投资成本进行调整。但是，现在实行的企业所得税法中，没有对现金投资出现这种情况来进行明确的规定。

(三)固定的资产

对固定资产进行初始的计量，企业所得税法与新会计准则里的规定基本是一样的，但在固定资产的后续计量中，新会计准则与企业所得税法存在着较大的差异。在新会计准则中，规定了固定资产的折旧方法与折旧年限等都应该由企业自身来决定，并且还允许企业准备计提减值，但是在现行的企业所得税法中，对固定资产的折旧方法和折旧年限都有统一的规定，不能擅自处理，并且不允许企业进行计提减值。

结语

在实施了新会计准则以后，虽然给企业的所得税带来了一些影响，但是与旧的准则相比较，新的会计准则能够更适合我国当前的国情，能够更好的与国际上的准则相互接轨，并且有助于企业之间的相互交流。企业在实施新会计准则时，应该尽量的减小对企业所得税产生的不利影响，并且化不利为有利，最后使企业以及企业内部的会计行业得到快速的发展。

参考文献：

[1] 赵云梅.浅析新会计准则对企业所得税的影响[J].中国外资，2013.

[2] 李玉红，王秋月.新会计准则的实施对企业所得税影响研究[J].中国证券期货，2013.

[3] 吴良鸽.新所得税会计准则对企业所得税的影响[J].重庆职业技术学院学报，2008.

[4] 傅小民.论新所得税会计准则对企业所得税的影响[J].现代商贸工业，2009.

[5] 张爱珠.新会计准则实施对企业所得税的影响[J].税务研究，2007.

[6] 管炳庆.所得税会计准则的新变化及对企业的影响[J].商业会计，2008.

[7] 金旭.新会计准则对企业所得税会计处理的影响[J].中国高新技术企业，2008.

[8] 唐巍.新会计准则对企业所得税的影响[J].财会学习，2006.

新会计准则变化与意义探究

当今时代经济发展一体化趋势明显，因此会计准则也走向系统化和趋同化，新会计准则遵循国际惯例有助于国内企业走出去、国外企业走进来，进行多元化的经营方式，丰富投融资渠道。以下是我收集整理的新会计准则变化与意义探究论文，和大家一起分享。

摘要：本文通过对新会计制度的主要变化和实施的意义进行梳理，探索其对企业会计工作的实际影响，从而发现落实新会计准则的具体实施方法，提出相应的实施措施和意见，希望能为企业提供指导，推动会计行业的发展。

关键词：新会计准则;企业会计工作;影响;建议

引言

本文对新会计准则的研究有利于提高境内外资本市场信息的可比性，顺应了上市公司发展的新趋势，增加了企业会计信息的透明度，同时体现了国家对科技创新的政策扶持。

一、新会计准则的主要变化和实施意义

传统的企业会计准则分为三个层次，分别是基本层次、一般层次和具体层次。基本层次是会计活动的基础，为其他会计活动提供了指导原则;一般层次是对基本层次的具体化，将指导原则细化到各项活动中，例如会计分期和会计主体等等;具体层次是企业最为重要和具体的层次，包括会计核算、控制分析等。新的会计准则除了继承了传统企业会计准则的这些特点之外，还有另外一些新的变化，在存货计价、债务重组、会计计量方法、计提资产减值准备、企业合并报表会计处理方法和编制理论等方面都进行了一些重要的变革。具体说明如下：

1.存货计价方法的变化。

新企业会计准则将“后进先出”取消，全部统一使用“先进先出”的方法，这个转变使存货的流转情况更能得到真实的反映，“先进先出”法中是选用最初采购存货的价格作为计价基础，使企业更系统地掌握存货的成本流转信息。

2.引入了公允价值的计量方法。

国际上很早就开始在会计财务报告准则中应用公允价值，通过这个项目来体现会计信息相互之间的相关性。这个项目的公平性是在市场经济发展中比较重要的，虽然我国早在1998年的会计准则中就引入了“非货币性资产交易”“债务重组”来体现公允价值的概念，但是在实际操作中出现了滥用的情况，所以后来被取消。随着市场体制日趋完善，新会计准则在“金融工具确认和计量”“投资性房地产”“企业合并”“非货币性资产交换”和“债务重组”等项目中引入了公允价值，并且根据过去的经验对实际运用设置了严格的限制条件。

3.关于资产减值准备计提的变化。

通常情况，当企业的盈利上升时，就会多计提减值准备，从而增加该年度可置配的费用，减少利润，为下一年度盈利下降的可能性做预防;相应地当企业的盈利下滑时，就会少计提减值准备，通过这样的手段来调节会计盈利，这种手段使公司的资产计提准备在某些年份甚至超过了净利润。会计准则的变化是让企业不能够进行准备冲回的动作，在“存货跌价准备”“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”各项目中都不能再像传统方法进行操作了，只能处置相关资产后，再进行会计处理。

4.严谨的处理债务重组会计事务。

传统会计准则规定了债权人让步原则，即债务人在重组债务时，应当将其账面价值与现金与非现金支付的账面价值之间的差额确认为资本公积，不作为债务重组的收益。然而在新的会计准则当中对债权人的让步做了新的规定，确认了债务重组收益，计算当期损益。具体来说就是将现金资产和非现金资产分开计算，以转让现金资产方式进行的债务重组以其非现金公允价值确定，公允价值与账面价值之间的差额，计算当期损益。

5.着重关注对合并报表范围确定的实质性控制。

报表合并的准则依据基本理论发生了新的变化，新准则更加侧重于母公司的实体理论，母公司与子公司只要能够持续经营都纳入到合并范围，不考虑股权比例和所有者权益。但是，在执行破产程序时，对于宣布清理整顿的子公司、被宣布破产的子公司、经营持续亏损的子公司，以及不被母公司控制的子公司将不再纳入到合并的范围里面。新会计准则所做出的变化对于现代企业的发展有十分重要的意义。一是顺应了国际化的管理和趋势，具有鲜明的时代特性;二是结合我国实际国情，在借鉴学习发达国家有益经验的同时，保持了我国市场经济体制下企业发展的特点，相互融合，使企业发展能与国际接轨;三是对会计处理方式的创新，对于企业会计制度而言，提高了处理业务的效率，包括强调公允价值的计量、改变了利润的计量方法、新的合并会计处理、应收账款的改革等。

二、新会计准则对企业会计工作产生的影响

第一，新会计准则帮助企业获得更多国内外资本市场的信息，辅助企业提升自己的竞争力。当今时代经济发展一体化趋势明显，因此会计准则也走向系统化和趋同化，新会计准则遵循国际惯例有助于国内企业走出去、国外企业走进来，进行多元化的经营方式，丰富投融资渠道，会计语言的一致性使企业更好地融入到国际经济体系当中，减少了会计信息转化的成本，使企业的经济效益和经营效率都得到了很大的提高。

第二，我国逐步开放了企业上市制度，重启IPO和证券市场注册制的实施，使新会计准则顺应了市场的新趋势。企业上市之后将会有源源不断的新业务活动需要更多渠道、更多元化的投融资方式，国家金融改革促进了衍生金融工具的产生，企业发展对人力资源价值的认同意识也在提高。新会计准则基本确立了一个比较完整的会计准则体系，对传统会计准则中的兼并收购和衍生金融工具的应用做了有益补充，并且丰富了处理复杂交易事项的相关内容。

第三，新会计准则增加了企业会计信息的透明度，有利于企业在上市之后体现市场价值。随着我国对证券市场上市公司信息披露的要求越来越高，企业造假的机会越来越少，新会计准则有利于规范企业行为，杜绝会计信息造假和欺行为，保证投资人在市场中决策的客观性，维护了我国证券市场的稳定。

第四，新会计准则是对国家科技创新政策的体现。其中对无形资产的划分方式有利于推动科技创新。新会计准则将无形资产划分为开发阶段和研究阶段，开发阶段的支出满足新会计准则的要求，能够进行资本化处理并计入无形资产;研究阶段的支出进行费用化，计入当期损益。将科技研发费用的资本化减少了经营者研发的成本负担，对于提高研发能力和鼓励科技企业进行创新起到了关键作用。

第五，对于企业来说，新会计准则帮助企业提高了管理运营的效率。会计人员素质得到了提高，经过对新准则的学习使企业会计从业人员得到了规范化，避免了对账本规则和数据滥用现象，使会计人员有积极性，提高自身学习能力和修养，推动会计行业的规范化发展。其在会计业务处理中整合了会计诸多形式，使会计凭证制度规范化，会计科目设置规范化，记账、结账规范化。

三、企业落实新会计准则的措施与建议

1.企业应当持续推进会计信息化建设，不断提高会计工作水平。

对于现代经济发展来说，能够快速有效地掌握新的信息就是竞争能力的体现，是适应新时代管理的重要要求，应当不断加强对信息技术的学习，提高企业总体运用信息的.能力。信息化也是我国企业走出去的重要条件，在引进外资和进行境外投资时，通过新会计准则的应用减少了由于国际会计标准不同所带来的麻烦，节约企业的会计转化成本，促进我国对外贸易的发展。

2.提高会计从业人员的综合素质，树立明确的岗位责任制。

企业可以通过业务能力培训来加强会计人员处理业务的能力，并且加强与其他企业的相互交流学习，通过知识竞赛等方式增加员工工作的积极性。同时要树立团队意识，会计工作不是孤立的，需要与各部门以及与会计部门中的各个业务板块相互沟通，才能更好地完成会计工作，为企业实现经济效益做出贡献。

3.从国家层面来说，应当完善市场经济体制，加大对企业的扶持力度，促进社会经济的发展。

新会计准则的实施使财务报告的信息更加客观全面，国家加大扶持力度能够推动企业制定更高质量的会计准则并且促进制度创新，确保会计信息的真实性，是降低交易成本的重要手段和途径，是促进资金有效流动、避免无效投资和资金浪费的重要举措，是国家鼓励大众创业、万众创新的大势所趋，是持续推动产业升级，深化企业改革、金融改革和资本市场健康发展的重要基础。

四、总结

会计准则是企业会计工作的基础依据和根本保障，对于企业的发展来说具有重要的意义。合理的会计准则能够帮助企业长远发展，有利于企业提高经济效益和经营效率。新的会计准则是适应经济新常态趋势的必然，吸取了国际准则的优点，并结合我国市场经济的发展特点，与企业发展结合起来，实现我国企业走向全世界。本文通过详述新会计制度的主要变化，探索了新会计准则对企业会计工作的实际影响，并对新会计准则的具体实施方法提出了相关建议，希望能为企业提供指导，推动会计行业的发展。

参考文献：

[1]王元生.企业会计如何落实新会计准则[J].现代经济信息，2011(15).

[2]财政部会计司.关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告[J].会计研究，2008(8)：30-33.

[3]郑庆华，赵耀.新旧会计准则差异比较与分析[M].北京：经济科学出版社，2006.

[4]罗红梅.浅析新会计准则对企业会计的影响[J].企业研究，2011(14)

2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的“新的企业会计准则体系”。新准则的发布标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善中国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速融入全球经济都具有积极的意义。新准则较原来的准则发生了较大变化，这些变化对企业会计实务特别是对企业内部会计控制制度产生了较大的影响。新会计准则的主要变化分析1.重新引入公允价值计量属性。新准则引入并强调了“公允价值”计量属性。公允价值的应用是新准则体系中的一大亮点。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，新准则规定了公允价值的使用前提，也就是公允价值应当能够“可靠计量”。考虑到中国市场发展的现状，公允价值的运用有所限制，应主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用。2.发出存货计价方法的变化。新存货准则第14条针对发出存货计价方法做了规定，取消了“后进先出法”，相应缩小了企业选择存货发出计价方法的范围。新准则取消了对商品流通企业存货采购成本的说明条款，明确规定商品流通企业存货的采购成本和其他行业企业一致，均包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。3.允计部分开发费用资本化。新《无形资产》准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出。新准则将企业的研究与开发支出区别对待，允许将开发支出有条件的资本化。无形资产摊销的改变。新准则提出了确认预计净残值的标准，提出了按照反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式摊销其价值的方法，指出无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销，改变了原准则一律“分期平均摊销”的做法，提出了应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销，不再强调按照法律规定年限摊销。4.资产减值准备规定的变化。为了确定资产减值损失，新准则明确规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，同时，对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南。对于资产减值损失，新准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这条规定将对上市公司经营业绩产生重大影响，尤其是对暂停上市的公司及ST公司。针对固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试，新准则规定如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组的，则不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。从总体上看，还扩大了资产减值准备的计提范围。在新资产减值准则中，除了这八项资产外，还增加了投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益7项。5.债务重组收益会计处理的变化。新准则规定，“以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。6.借款费用资本化范围的扩大。新准则规定，借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本，需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产。并且，如果相关资产的构建或生产占用了专门借款以外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。另外新准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益。同时，允许资本化的借款费用，不再限定于专门借款，一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件的资产，也应当资本化。7.所得税会计核算方法的改变。新准则彻底改变了原先的所得税会计处理方法。新准则明确要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税，扩大了可转回差异的核算范围。资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异。在这种方法下，直接得出的递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响。新准则提出了资产和负债的计税基础的概念，将暂时性差异界定为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并首次将符合条件的可抵扣亏损和税款抵减确认为递延所得税资产。8.合并会计处理方法的变化。（1）合并财务报表基本理论和合并范围的变化。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。（2）企业合并会计处理方法的变革。新准则将企业合并方式分为两种：同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。在购买法与权益结合法的选择上，新准则和现行的国际财务报告准则有较大的差异：国际准则仅允许使用购买法，限制或禁止使用权益结合法，因为使用该方法容易让企业钻空子，成为企业操纵利润的手段；但新准则允许使用权益结合法，这是从中国资本市场的实际出发，谨慎地使用公允价值的体现。9.金融工具准则的变化。（1）金融工具计量标准发生变化。新准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，而金融资产或金融负债则按实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用。公允价值与实际利率摊余法能够更好地反映市场因素、时间价值，从而更准确地计量各类金融资产和负债。公允价值的全面引入要求银行对客观经济和市场环境具有较强的预见力，改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法，使商业银行贷款减值准备的计提更精细、更客观。（2）资产减值准备计提的变化。新规则规定，债务工具减值损失转回可计入当期损益，而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。一些金融企业的年报中常常会出现大额资产减值准备转回，对当期利润造成重大影响。

会计前沿新会计准则研究论文

新会计准则变化与意义探究

关键词：新会计准则;企业会计工作;影响;建议

引言

一、新会计准则的主要变化和实施意义

1.存货计价方法的变化。

2.引入了公允价值的计量方法。

3.关于资产减值准备计提的变化。

4.严谨的处理债务重组会计事务。

5.着重关注对合并报表范围确定的实质性控制。

二、新会计准则对企业会计工作产生的影响

三、企业落实新会计准则的措施与建议

1.企业应当持续推进会计信息化建设，不断提高会计工作水平。

2.提高会计从业人员的综合素质，树立明确的岗位责任制。

3.从国家层面来说，应当完善市场经济体制，加大对企业的扶持力度，促进社会经济的发展。

四、总结

参考文献：

[1]王元生.企业会计如何落实新会计准则[J].现代经济信息，2011(15).

[2]财政部会计司.关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告[J].会计研究，2008(8)：30-33.

[3]郑庆华，赵耀.新旧会计准则差异比较与分析[M].北京：经济科学出版社，2006.

[4]罗红梅.浅析新会计准则对企业会计的影响[J].企业研究，2011(14)

会计硕士论文：关于新会计准则对企业会计的影响探讨

③ 它们对会计人员的素质要求不同。会计制度对会计人员的素质并没有明确的要求，但会计准则从具体所担任的职务上来要求职员各自应该拥有什么能力。

因此，新会计准则制度的建立能够在很大程度上完善我国的会计准则制度。

4 企业如何将新会计准则落实于实际会计工作中

(1)建立健全的'会计人员岗位责任制度。

在全面、系统、协调的原则下，根据企业财会工作的特点，对企业会计人员实行岗位责任制，划分工作人员的职责范围，明确他们的工作任务，确定工作的标准，优化工作的流程，减少不必要的人力浪费。建立岗位责任制度有利于提高企业会计工作人员的责任感，在财务工作活动中，不仅对自己严格控制，同时由于岗位分工明确，责任到位，还可以与他人互相监督与控制，使得每一位会计人员尽职尽责，准确全面地做好分内工作，如实记录和反映企业经济活动，发挥会计人员在企业经营活动中应有的作用，尽好对企业服务、监督、参谋的职责。

(2)推进会计信息化建设，提高会计基础工作的质量水平。

随着我们步入信息化社会，能否掌握和运用信息成为判断一个人综合能力的一个标准。会计信息化是适应时代的进步，也是现代化管理对会计工作的基本要求，将会订‘工作信息化可以提高会计工作效率和准确度，进而提高会计基础工作水平。为了更好地实现会计信息化，完成企业会计工作，保证会计工作质量，要加强会计人员对信息化管理软件的知识的学习，提高他们的信息化能力和水平。同时，在企业内部建立相关的会计信息化管理制度，如会计信息化操作管理制度及会计档案管理制度等，使会计信息化工作制度化、规范化，保证其顺利实施并得到落实。

(3)加强新准则培训，提高会计人员综合素质。

会计人员作为一个企业会计部门的主力军，他们的能力高低决定了一个企业财政的清晰度与合理性。为提高企业会计基础工作的水平，企业可以加强对会计工作人员针对新会计准则的知识培训，提高他们对新准则的认识水平。

不同企业可举办经验交流会等类似活动，会计人员相互沟通和交流对新会计准则的认知和心得体会，学习其他企业的先进经验，及时掌握新会计准则的实际应用情况。还可通过组织他们参加一些关于新会计准则的知识竞赛活动，通过参加活动增加他们对新准则的认识，同时巩固他们的会计基础知识，提高自身素质水平。

(4)培养出一支高素质的会计人才队伍。

一个企业会计工作的顺利进行和开展，单靠一个人的力量是不行的，需要一个团队的合作完成，这就需要企业培养出一支高素质的会计人才队伍。在这支队伍里每个成员都要有扎实的基础知识和专业水平，掌握过硬的会计能力。

其次，作为一名现代化的会计人员，需要从自身落实和推进会计信息化工作，变身成为会计信息人才，除了专业知识，还需要有对计算机及网络知识的掌握，能够处理会计信息系统，具备一定的管理能力，可以对在岗人员进行计算机及会计专业知识的培训。最后，会计人员职业道德规范是会计人员工作规范的重要组成部分，在培养一支高素质的会计人才队伍时不能忘记对成员职业道德的培养，使每一位会计工作人员具有较高的职业道德意识和社会责任感，立足于岗位和企业，做好本职工作。

5 结语

会计准则是进行企业会计工作的依据，新会计准则的出台改善了旧会计准则中存在的弊端，提高了企业会计工作的质量水平，有利于推动企业不断发展与壮大。因此，我们应与新会计准则同步，改善企业会计工作中存在的问题，并将新会计准则真正贯彻并落实于实际工作中，不断提高企业各项经济活动的顺利进展，将中国社会主义市场经济走向国际，推向全球!

参考文献:

[1]罗红梅.浅析新会计准则对企业会计的影响[J].企业研究，201l，(14).

[2]王元生.企业会计如何落实新会计准则[J].现代经济信息，201l，(15).

[3]毕艳，新会计准则对企业会计的影响[J].商场现代化，2O11，(03).

我的毕业论文也写的是关于企业会计准则的下面的是我的论文里的文献,你看看能用上的你就用吧,我的答辩都完了.[1] 财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006[2] 财政部.企业会计准则应用指南[M].北京：经济科学出版社，2006[3] IASB.国际会计准则[M].北京：中国财政经济出版社，2003[4] 新企业会计准则重点难点解析编写组.新企业会计准则重点难点解析[M].企业管理出版社，2006[5] 吴水澎.中国会计理论研究[M].中国财政经济出版社，2000[6] 谢诗芬.公允价值：国际会计前沿问题研究[M].湖南人民出版社，2004 [7] 谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J]．财经理论与实践，2006（11）[8] 葛家澍.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究，2006（9）[9] 郭艳萍.公允价值计量属性及其在会计准则中的运用[J].财会月刊，2007（7）[10] 王建成，胡振国.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析[J].会计研究,2007（5）[11] 德国、英国公允价值评估的发展现状及启示[J].中国资产评估，2007（3）[12] 徐琣婷，姜小华.在公允价值计量下企业合并会计政策的选择以及对财务报告信息的影响[J].财会月刊，2006，（9）[13] 毛志宏，张星明，马玉芳.浅析新会计准则体系中公允价值计量模式对上市公司业的影响[J].中国管理信息化，2006，（7）[14] 张理.论新企业会计基本准则中公允价值的应用[J].财会研究，2006，（8）[15] 李懿.从国际会计准则趋同看公允价值计量在我国的应用[J].财经界，2006 ，（8）[16] 路晓燕.公允价值会计的国际应用[J].会计研究，2006 ，（4）[17] 郭学新.公允价值计量对债务重组会计处理的影响[J].财会月刊，2007，（3）[18] 葛家澍.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究，2006，（9）[19] 葛家澍.创新与趋同相结合的一项准则——评我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》[J].会计研究，2006，（3）[20] IASC (International Accounting Standards Committee), Discussion Paper, Accounting for Financial Assets and Financial Liabilities, .[21] FASB, Preliminary Views, Reporting Financial Instruments Certain Related Assets and Liabilities at Fair Value, December1 4,1999.[22] Accounting Standards Board (.), derivatives and Other Financial Instruments—A Discussion Paper, July1996.[23] FASB, Statement of Financial Accounting Concepts , Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements, [24] IASC, Present value Steering Committee, Issues Paper on Present Value (draft), July 2000.[25] IASC Current Projects, Present Value, . [26] : The Dryden press [J],1993.[27] Bromwich, Strategic Management Accounting, Handbook of Management Accounting [J], Butterworth—Heinemann, 1992.

审计准则的执行问题研究论文

现代会计审计是资讯化环境下会计审计发展的必然趋势,为了妥善解决在会计审计工作中普遍存在只重事后审计，必须不断提高现代会计审计技术水平,实现会计审计工作与资讯网路技术的高度融合,从而提升会计审计工作效率和质量。下面是我为大家整理的关于审计的论文，供大家参考。

一、审计稳健性的实现方法

1.进行审计稳健性的理论研究

科学的理论可以为审计工作进行准确的指导，但是在我国的审计领域，现在对审计稳健性的研究比较少，致使国内缺乏有关审计稳健性的理论著作和法律规范，因此，为了确保我国审计工作的稳健性，国内的专家学者应该尽早对审计的稳健性进行专门、细致、深入地研究。

2.确保审计稳健性的基础是对会计资讯生产质量进行提升

对于现今的财务报告制度，会计计量本身存在的不足，以及财务报告的不断进步，使得管理层需要对会计资讯进行判断，为了让会计资讯的关联性得到提升，如今的财务报告除了可以提供历史资讯外，还会对未来资讯进行提供。因为目前的各种制度上的安排大多都依存于建立在盈余基础上的业绩指标，所以，这样往往会导致对盈余进行过度估计。

3.使会计的稳健性得到提高

从根本上来说，会计稳健性主要指的是具有限制性的会计资讯特征，但是，审计的稳健性是对会计资讯的认可或是修改。因为不仅仅是公司的确定性无法确定，存在一定的风险性外，而且审计业务更是无法进行彻底确定，因此，在合理的会计与审计的稳定性之下，会计资讯的关联性和准确性将会得到提高。因此，由于考虑到审计稳健性和会计稳健性，企业管理层对盈余的过度估计行为将会受到牵制，这些都有利于确保财务质量的准确性，从而最终可以确保审计的稳定性，增添公司财务的可靠性。

4.被审计单位在管理上也要确保具有稳健性

管理稳健性一般情况下是指，在遇到企业经济业务中存在的不确定情况时，企业管理者应该对这种不确定的经济行为保持小心谨慎的态度，切记不可出现极端态度。随着我国市场经济改革的不断加剧，市场经济条件下，市场风险在所难免。在面临市场风险时，如果企业管理者始终保持谨慎的态度，不但可以使企业管理者在风险前做出科学的决策，而且可以维护企业的经济利益，更甚至还可以增强企业的竞争力。因此，企业管理者在面临风险时的稳健态度可以确保审计的稳定性。

5.为审计稳定提供法律依据

如果审计领域有非常明确而细致的法律依据，那么审计师在面临企业管理者在财务中的非法行为时，出于对法律威严的畏惧，也会依据法律进行审计工作。因此，完善的法律也是审计稳健性的重要保障。

二、结语

随着市场经济的不断发展，在市场经济条件下，市场风险在所难免，此外，巨大的经济利益也会诱发财务管理中的违法行为，因此，为了市场经济的健康发展，就需要对会计审计制度中的审计稳健性进行改革。

一、会计审计准则建设取得突破性进展,社会各界反应积极,评价较高

2005年年初,在分析国际国内形势和征求委员意见的基础上,财政部提出了2005年年底或2006年年初建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则、国际审计准则趋同的、可独立实施的会计、审计准则体系的工作目标。根据这一目标,财政部会计司和中国注册会计师协会制定了详细的工作计划,投入了大量人力、精力进行会计、审计准则的研究、起草、征求意见以及修改工作。目前,经过大家一年多的艰苦努力,2005年初制定的准则建设计划已经基本完成,我国较为完整的会计、审计准则体系初步建立。我国会计准则的建设工作获得了国际社会的高度关注和重视。国际会计准则理事会今年三次访华,与我们展开了非常积极、坦诚、富有成效的会谈。双方于2005年11月8日就我国会计准则与国际趋同问题签订了联合宣告,宣告中,国际会计准则理事会对中国在会计准则制定和与国际趋同方面所作的工作予以高度评价和充分肯定,承认中国会计准则与国际会计准则基本实现趋同,并确认了中国特殊环境下的一些会计问题,认为这些特殊问题具有代表性,国际会计准则理事会希望能够得到中国的帮助,协助其修改、完善国际准则。这是我国在会计准则建设中取得的重要成果。

我国审计准则的建设也得到了有关国际组织的积极评价与肯定。2005年11月29日,我国就审计准则国际趋同问题与国际审计与鉴证准则理事会举行了会谈。会谈后,双方共同签署发表了联合宣告,宣告中,国际审计与鉴证准则理事会对中国在审计准则国际趋同方面所做的努力和取得的重大进展表示高度赞赏,认为这种努力和进展为发展中国家和经济转型国家树立了典范。需要强调的是,2005年的会计、审计准则建设工作,我们除了考虑国际趋同外,更加重视中国的经济、法律、会计职业发展水平等方面的特殊性,使中国会计、审计准则既符合中国的实际情况,又适应国际化的趋势。比如,在准则体例上,我们采用了中国法律“章节加条文”的形式,没有简单地搬套国际准则所采用的“引言、范围、定义、内容”等方式,以更加符合中国法律用语和行文习惯;在准则内容上,尽可能考虑中国经济的发展阶段和特殊情况。2005年各位委员共同致力于会计、审计准则的建设工作,有的亲自主持会计准则的研究课题,有的对征求意见稿提供了有真知灼见的咨询建议,为准则体系的建设和完善做了大量卓有成效的工作。总的来说,在诸位委员和社会各方面的努力下,准则体系建设目标明确,思想统一,时间短,速度快,效率高,兼顾了顺应我国市场经济发展与国际趋同的需要,取得了有目共睹的成绩。

二、齐心协力,再接再厉,做好会计、审计准则体系的贯彻实施工作

会计、审计准则体系的起草与修改工作已进入最后阶段,目前我们正在进行准则之间的协调和统稿工作,准备在2006年2月初全部完成。2月15日正式对外发布,2007年1月1日起实施。因此,下一步的工作重点是如何确保这些新准则能够贯彻落实到位。

一是搞好师资培训,层层开展培训工作。两大准则体系释出后,财政部拟举办若干期全国性的会计、审计准则师资培训班,分别在北京、上海和厦门三个国家会计学院等进行培训,培训物件为各省、区、市和有关部门的会计管理机构和注册会计师协会选拔的德才兼备的师资力量。在全国师资培训班结束后,再由这些师资负责本省、区、市或本部门下一层次的培训,争取利用几个月的时间,使大多数适用企业会计、审计准则的单位和个人掌握两大准则体系的内容。

二是认真组织模拟试点,扎实做好实施前的准备工作。为了保证新旧准则之间的平稳过渡,财政部计划在新的会计、审计准则实施前,选取若干企业或会计师事务所进行模拟试点,按照新会计准则体系的规定模拟执行,测试会计准则实施对于企业财务状况、经营成果以及资讯系统等的影响;按照新的审计准则体系选择部分会计师事务所模拟执行,测试其在实务中的可行性。

三是积极争取有关部门、行业的支援,贯彻落实两大新准则体系。会计、审计准则体系不仅有利于规范会计、审计工作行为,也涉及到企业资产的管理和业绩的考核、纳税的调整、部门及行业对企业及注册会计师的监管等。因此,会计、审计准则体系释出后,要进一步加强与国资委、证监会、银监会、保监会、国家税务总局、国家审计署等有关部门的协调和配合,争取各方面的支援,共同贯彻落实好新准则,为我国企业改革和资本市场的发展奠定坚实的会计、审计基础。

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试谈注册会计师职业道德问题和审计风险的对策

摘要：影响审计风险的因素包括内生因素和外生因素，注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。随着审计准则国际趋同时代的到来，如何降低审计风险成为我们迫切需要解决的问题。本文分析了注册会计师存在的职业道德风险以及相应的应对措施。

关键词：审计风险;内生因素;注册会计师职业道德;应对措施

前言

自从20世纪60年代以来，西方注册会计师进入诉讼“爆炸”时代。20__年2月15日，我国正式颁布了新的审计风险准则体系，采用风险导向审计模型。

影响审计风险的因素包括外生因素和内生因素，外生因素包括：中国审计历史发展遗留问题、执业环境、审计对象的经营理念与投机心里、审计期望差距等等。其中的职业环境包含经济环境、政治环境、法律环境、技术环境等。所以外生因素不易把控，度量与测评上也存在极大困难，即使找到相关公式与指标，它们与审计风险之间的因果关系也不直接。

但是其内生因素却直接作用于审计风险的高低。审计风险产生的主体是注册会计师和会计师事务所，由于他们采用了不恰当的审计程序和方法或是非故意的错误理解与判断，导致审计结果与审计对象的经济状况不相符，最终可能误导信息使用者。因此注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。

一、注册会计师职业道德问题分析

(一)注册会计师考核与选拔体制问题

在中国，注册会计师考核与选拔体制主要是通过注册会计师考试，注册会计师考试(即CPA)是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试。从1991年开始已经经历了10余年的发展，2009年时进行了改革，考试开始实行“6+1”制度，分为专业阶段和综合阶段。注册会计师考试科目在广度上涉及经济、管理、法律多个领域，深度上越来越看重综合能力的评价，对于复杂经济业务的处理是其考核重点。

但现实中却存在很多问题，注册会计师考试在近几年显得特别火爆，一些注会辅导班如雨后春笋般发展起来，他们打出的口号极为诱人，似乎只要通过了CPA考试，你的明天就有了保证，这吸引了很多在校大学生的眼球。在校大学生没有任何从业经验，他们相较真正的从业人士有着大把的时间和中国式教育下的做题技巧，校园里掀起了考注会证热。但是之后呢?拿到注册会计证书后，这些从未接触过复杂业务的年轻会计师们非常容易被诱惑与欺，严重的甚至要承担法律责任。这样的事情屡见不鲜，比如缺乏经验的毕业生应聘到事务所，他们对于手头财务资料的理解程度是有限，而会计师事务所工作量大、工作效率高，加班加点是常事，迫于领导的压力和繁重的工作量，年轻的毕业生们对于所审计企业的真实财务状况是否真正了解不得而知。所以对于在校大学生和跨专业大学生考取注册会计师证书，我们要谨慎对待，因为这可能直接影响到审计质量从而增强审计风险，同时也可能对于个人的职业生涯产生不可修复的创伤。国家已经出台政策不允许在校大学生报考注册会计师，可是上有政策下有对策，那些唯利是图的辅导班们总能为在校大学生们重新包装让其出现在考场上。一旦精英教育大众化，结果并不直接导致人口素质的提高，相反往往带来社会成本的增加。

(二)中小会计师事务所发展问题

本土的中小会计师事务所发展问题十分突出，首先是人才流失问题，自从四大会计师事务所出现后，越来越多的中小事务所的核心人才跳槽到四大工作，直接削弱了中小事务所的核心竞争力，孔雀东南飞的现象严重影响了事务所的持续发展;其次是越演越烈的竞争问题，截止到2008年我国拥有7143家会计师事务所，其中中小会计师事务所已经超过6000家，占全行业90%以上。然而由于受到规模与风险的限制，这些数量庞大的事务所的基本业务层面极其雷同，所以竞争态势一发不可收拾，甚至出现了价格战，结果就是审计质量大打折扣，客户大量流失与审计风险的增强。最后是内部管理问题，中小事务所的管理是不完善的，因为规模的限制，可能权利过分集中无法分清企业与个人的利益，从而导致事务所只注重短期获利而不在乎长远发展。促进本土中小会计师事务所发展是极其必要的，因为一旦出现垄断，那结果就是审计质量的降低和审计风险的增强。自从四大进驻后，中小事务所业务受到一定影响，但是同时也是一个极好的淘汰机制，优胜劣汰的结果是优化竞争机制。经济业务的多样性决定了中小事务所的发展方向，我们只有将中小会计师事务所做大做强或是重新定位目标市场才能在激烈的竞争中生存下去。

(三)注册会计师职业道德失范

中国注册会计师职业道德规范分为两个层次：基本原则和具体要求。所规范的内容从专业胜任能力到独立性，从收费标准到业务宣传等等。这一规范从整体上制约了注册会计师行为，但效果却不令人满意。《中国经营报》发表文章，2008年至今共有24家上市公司因为虚增收入、虚增固定资产、违规向关联方提供资金等原因受到行政处罚，但仅有5家担任审计的会计师事务所因为在这些虚假年报上签字受到行政处罚。回报高、处罚风险低使得许多事务所和审计人员蒙蔽了双眼，最终违背了职业道德。单纯提高处罚力度是远远不够的，必须在培养阶段和选拔阶段就注重职业道德的测评。同时我们的监管力度不够，也是导致注册会计师职业道德失范的原因所在。

二、面对审计风险的应对策略

面对审计风险的应对策略包含很多领域，比如：政策与法律的支持、审计准则的国际趋同、改进审计方法与技术、公司治理等等。本文主要从注册会计师职业道德建设与风险基金方面分析如何降低审计风险。

美国注册会计师职业道德规范共4个层次：第一层次职业道德概念;第二层次行为守则;第三层次行为守则解释;第四层次道德裁决。而在我国不存在完善的道德惩戒，这就使得具有逐利性的审计人员忽视了本身就较低的处罚成本而甘愿冒险。加大处罚成本使其远远超过其获利水平，这样不仅可以抑制审计人员见利忘义，而且能够对投资人给与一定的补偿，但是这种方式只能存在于事后，它的预防作用并不明显。所以要想整体提高职业道德建设鼓励措施必不可少，对于遵循职业道德从业的审计人员给与奖励，可以是行业奖金，也可以为每个注册会计师和事务所建立道德档案，根据不同的档案记录给与不同资质从而达到鼓励其遵守职业道德的目的。

改变薪水偿付方式对于注册会计师坚持职业道德有重大影响，委托方一般会根据注册会计师出具的审计报告内容给与薪资，然而这就有背公平原则。我们可以建立有资质的信用中介机构，在审计之前就将薪资转到有关账户，当审计结束后由有关部门对于审计报告的质量和公允性作出评价，并决定是否支付薪资的问题，这样就将被审计单位隔离出来，有利于打消注册会计师和事务所的后顾之忧，促使其坚持职业准则。

在注册会计师考核过程中加大职业道德的考核力度，不仅体现在试卷中，更多的是在考察阶段为注册会计师建立诚信档案，使得良好的职业道德成为注册会计师高薪的资本，从而将道德风险经济化。

建立风险基金是对注册会计师的一种有效保护，就像其他的保险形式一样使得站在被告席的注册会计师尽可能降低损失。如今我国加大了注册会计师法律责任担当，因此建立健全风险基金有利于注册会计师的职业规划与风险规避。但这种风险基金只能在经济上尽量减少损失，其他方面的成本不能包括在内，这也是对注册会计师行为的制约，毕竟风险往往是最好的管家。

参考文献：

[1]《注册会计师考试制度改革方案》，中注协2009年

[2]胡晓敏。《中小会计师事务所存在的问题与对策》，2010年

[3]《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，2002年

浅议我国注册会计师的从业现状与道德构建

摘要：近些年来，社会经济飞速发展，市场经济不断完善，注册会计师的职业道德方面的问题得到越来越多人的注意。经过20多年的快速发展，我国的注册会计师行业在职业道德建设方面得到了极大发展。同时因为多种因素的作用，职业道德水平在整个注册会计师行业来说不高，这是一个需要关注的社会问题。这一问题影响会计行业的发展甚至生存，注册会计师职业道德水平是整个会计行业的重中之重。

关键词：注册会计师;职业道德;重要性;对策

一、注册会计师职业道德概述

职业道德这一简单词语中隐含着极其多彩的内容。若想提高注册会计师职业道德建设，必须先对注册会计师职业道德进行深入的了解。需要从注册会计师职业道德的重要意义极其含义着手研究这一问题的内在含义。

(一)注册会计师职业道德含义

《中国注册会计师职业道德基本准则》中有相关定义，注册会计师职业道德指：专业胜任能力、职业纪律、职业责任和最重要的注册会计师职业品德等的合称。注册会计师的职业性质使其必须对广大群众附有极大责任。所以，想要给予社会公众更加值得信任并且质量较高的专业服务，最重要的就是提高注册会计师职业道德水平，是整个会计师行业发展与生存的基础和重点。

(二)注册会计师职业道德建设的重要性

社会主义道德是职业道德的前提和基础，社会主义道德的建设与职业道德的建设有着密切联系，必须大力进行注册会计师职业道德建设推动社会主义文化强国。报告指出：社会主义道德建设的基础是整体提高公民道德素质，要弘扬时代新风，提高个人品德教育、职业道德、家庭美德、社会公德，弘扬中华传统美德。注册会计师在会计师事务所工作时，必须能够遵从公正、客观和独立的原则;保证独立审计及其所有与之相关的职业准则;保障社会公共利益，使投资者与另外的利害关系人的利益得到应有保护，通过娴熟的技术展示极高的职业道德与工作能力，注册会计师的自身道德素质由此展现;注册会计师整体的道德素质便由会计师事务所中的一位位单独注册会计师的职业道德共同展现;包括注册会计师行业在内的所有行业的职业道德，共同展现出整个国家的道德水准，提醒我们所有人当前社会主义道德建设程度。

二、我国注册会计师的从业现状分析

(一)我国注册会计师职业道德缺失现状

首先，独立性缺失。以国际四大会计师事务所为例，当“四大”中的任何一家拒绝某公司的审计请求时，那么另外三家事务所在接受这一公司审计请求后，必然将该公司的信息进行细致详细的调查，这是一种行业默契。可在中国的注册会计师事务所中，如果遇到相同情况，这一公司可以轻易的寻找另一个“容易合作”的事务所。这种情况一是由于当前我国有大量的会计事务所，但却未能形成大的规模，造成注册会计师事务所更多的因为获得某个业务只能提供更多的帮助，二是对职业道德认识的不足，导致行为严谨性不够。当前会计事务所的激烈竞争与市场化的运作方式，使得大部分注册会计师事务所经济上压力较大，缺乏较高的独立性，更多的按照客户的要求完成审计。

其次，审计造假注册。职业道德是把握会计师较强的财务经验与财务知识背景的关键，如果某个注册会计师缺失职业道德，必然利用专业知识和能力进行违法犯罪活动获得利益。云南绿大地造假案件是一个典型案例，四川华源注册会计师事务所造假帮助绿大地公司上市牟利，作为所长的庞明星利用自身职权为其出谋划策，通过一系列手段，包括注册关联公司，虚增收入、虚构交易、虚增资产亿元，并为其伪造各种合同和发票明细。最终使连续数年亏损的绿大地公司得到了与真实情况完全相向的审计报告，得以完成上市集资3亿多元。

第三，执业行为不规范。一整套完善行为规范与审计程序是注册会计师在执业过程中必不可少的。可对于一些事务所与注册会计师为了降低开支，节省成本，没有按规定进行实质性程序与需要的控制测试，使得审计程序没有尽到应有作用，出具的审计报告没有充分的审计证据，职业道德原则中的诚实、客观与公正没有得到执行。在紫鑫药业案件中，亿预付账款由紫鑫药业打到“延边系”,负责的注册会计师没有严格按照审计程序得到必要的审计证据，却提供了无保留意见的审计报告，这便是极大的违背职业道德的行为。

第四，专业能力不足，缺乏保密意识。较高的专业技能是注册会计师行业必须拥有的能力，不仅需要财务知识精通，还要对法律法规和其他与审计相关的知识有深入的了解，这就需要注册会计师提高自身知识储备，不断学习充实自己。可一些注册会计师眼中仅有高额的收益，完全不管是否是自身能力可以胜任的工作，随意提供多种业务。在能力不足不能够完全了解工作内容时，就事先提供了无保留意见的审计报告，职业道德的准则要求被严重违反。注册会计师的审计涉及各项材料，有时会有商业机密材料，而为客户保密则是注册会计师最基本的职业道德。可一些注册会计师有时由于缺乏严谨性在无意中使客户的商业机密得到外泄，这一行为可能给客户造成极其重大的经济损失。

(二)注册会计师职业道德缺失的原因分析

1、外部环境层面

首先，扭曲的审计市场需求。在我国不够完善的现代企业制度现状下，企业的经营者通常便是审计的委托人，这样造成三足鼎立式的平衡被打破。企业经营者一般由于相关法规和政府的原因，不情愿的聘请注册会计师审计，这不是真实的市场需求，而自己花钱用来审计自己使事务所与经营者联系密切，经济往来容易造成审计舞弊，注册会计师职业道德极大缺失。其次，政府干预过多。上市公司是当地政府经济增长的顶梁柱，是当地税收增长的大户，企业募集大量资金促进企业成长，也为当地的税收收入提供了极大助力。有利益的驱使，一些地方政府部门为了自身的政绩着想，想尽办法提高当地经济增长，甚至把一些常年亏损的企业实行财务包装使其上市。由于当地政府的斡旋，注册会计师在审计过程中不得不做出让步，按当地政府和企业要求提供相应的审计报告推动企业上市，这一行为严重违背职业道德准则。

2、会计事务所层面

首先，市场经济的激烈。我国注册会计师事务所相互间竞争非常激烈，正在竞争型市场阶段。这是由于当前我国会计事务所大部分规模不大，不能达到规模效应，利用降低价格为主的粗放型竞争方式是会计事务所竞争的主流方式。这一竞争导致了不高的审计费用，降低审计成本成为会计事务所会保证获得一定利润的必要方法，从审计程序开始简化，不规范的进行审计程序，经常造成注册会计师在出具审计报告时没有相应足够的证据材料。其次，违规成本较低。据不完全统计，仅在2009至2011年三年间，中国证监会便对61个上市公司造假案进行行政处罚，这些上市公司均得到注册会计师提供无保留审计报告，可只有其中的9家会计师事务所受到了相应处罚，并且基本没有对注册会计师个人进行处罚。

3、注册会计师层面

首先，职业道德意识淡薄。在进行人员招聘时，我国的会计事务所大部分都只关注注册会计师的专业能力方面考察，却没有对职业道德投入太多的关注。而且，一些注册会计师甚至并不认为职业道德是必要与重要的，后续缺乏职业道德方面的教育，使得一些注册会计师没有相应的风险意识与责任感，在金钱的驱动下，常常提供违背职业道德的证明。其次，专业胜任能力不足。当前审计前进的主要方向是风险导向审计，这种审计在弥补过去审计方法不足的同时，还可以减小审计期望差距。但也需要获得较高专业素质的注册会计师，要求注册会计师在法律、会计、审计等方面具有充分的认识，同时还需要对资本市场的运作方式有深入的了解。如果是没有足够相关知识了解程度的注册会计师进行审计，又没有专业人士辅助，极易造成因审计证据不足而导致的审计结果偏差。

三、加强我国注册会计师职业道德对策分析

想要整个注册会计师行业健康快速发展，注册会计师职业道德是重中之重。加强注册会计师职业道德建设是提高我国注册会计师职业道德水平的必经之路，必将作为行业前进的重要部分。针对当前现状提供相应促进发展与稳定的方法是当前所必需的。

(一)完善注册会计师职业道德规范体系

《中国注册会计师职业道德基本准则》与《中国注册会计师执业道德规范指导意见》是当前我国职业道德规范的主要来源与依据。但这两项规范文件没有具体的方法与操作规范，只是规范总纲，涉及执业能力、职业品德及职责责任等方面。所以，当前职业道德规范体系指导职业道德的具体操作必须不断改革完善。依据中国注册会计师协会规定的各项标准，职业道德裁决指南、职业道德规范指导意见、职业道德基本准则及职业道德具体准则一起构成了我国现行注册会计师职业道德准则体系，必须不断对职业道德准则体系进行规范。

(二)提升注册会计师整体素质

如何加强注册会计师整体素质建设，提高注册会计师职业道德的教育广度与深度，大体可分为三个方面。第一，对注册会计师后续教育工作进行严格落实。教育的内容需要以执业规范与注册会计师业务素质为基础，加强职业道德、行业操守、社会公德三方面的学习。第二，增加注册会计师行业入行标准。从考试办法开始进行改革，注册会计师考试报名提高申请条件。比如加强学历要求，规定报考资格需要符合大学本科以上学历的人员要求;对于非财会类专业的考生增加考试科目，变更考核方式，更严格要求。同时提高考试中职业道德内容分值。第三，加强宣传，提升认识。加大宣传力度，从系统内出发，有效的宣传职业道德规范，加强职业道德学习。提供更多样的宣传手段，更多的利用舆论和媒体，不断影响使其慢慢深入每一名注册会计师的内心，最终提高认识，摒弃违反职业道德和习惯的行为。

(三)完善法律责任体系

从依法治国方略入手，对相关法规进行规范，使职业道德真正的有法可依、有法必依。首先对相关法律责任进行明确，审计准则在法律中的地位得到保证。基本标准是审计准则，这样才能真正判断注册会计师的职业标准。想要免除责任，必须严格按照注册会计师审计准则执行。审计准则必须拥有法律的权威性，以便注会计师以及会计师事务所可以真正的客观、公正地开展业务，做到依法独立。同时，要增强执法力度，坚决打击注册会计师存在的违法违规行为，法律必须保证有足够的威慑力，对有意违法者予以严惩，督促注册会计师行业规范最终增强注册会计师职业道德水平。

(四)加强道德监管行业监督

中国注册会计师协会是我国当前对注册会计师行业进行监管的认证部门。中国注册会计师协会是一个自律性组织，规范监管注册会计师和事务所。增强注册会计师职业道德水平，必须要求注协对注册会计师职业道德更严格的监管。注协想要提高监管职责，需要依据事务所的管理水平、人员构成和整体规模等因素进行等级评定，对不同的等级评出对应的监管方法，实行执业诚信考核制度，提出主要靠外部监管、次要靠内部监管的双重管理体系。同时，需要稳定的政府部门进行行政监督管理工作，而注册会计师协会负责对自身的监管职责。

参考文献：

[1]沈颖玲。注册会计师职业发展核心能力研究[J].中国注册会计师。2011(04)

[2]张萍，刘桂华。注册会计师职业风险的防范[J].辽宁经济。2011(07

[3]胡少先。论注册会计师职业的十大观念[J].浙江财税与会计。2011(09)

[4]胡凌云，谭仕平。对我国注册会计师职业团体定位的思考[J].湖北审计。2012(07)

审计准则是将审计实务中被公认为公平完善的案例进行概括总结形成的原则。即使它不具有法律的强制性，但是在从事审计业务时，审计人员也务必遵守此项规范。通常情况下，我们将审计准则分为三类，分别是政府审计、内部审计以及民间审计。政府审计准则是对政府审计过程监督的标准，内部审计准则是对内部审计行为监督的标准，民间审计准则是对民间审计过程中的行为进行衡量监督的标准。虽然他们所规范的目标各不相同，但是介于三者之间存在的相同之处，因此各个审计准则间也有密不可分的关系。研究的背景和意义论文研究的背景近几年来变换会计师事务所的现象在会计报表的审计中经常出现。特别是在证券市场的业务范围里，经常可能出现“炒鱿鱼”或者“接下家”的状况，更甚于有一次会计报表的审计在同意年度里多次或数次出现变更会计师事务所的现象。这是因为其前任注册会计师和后任注册会计师缺少交流沟通造成的，这种情况极易导致审计风险增加，也会对社会造成不良影响。20 世纪 90 年代以来注册会计师事业在我国进入了快速规范和发展的时期。独立审计准则的主要体系的建立标志是以 20世纪 80 年代初期会计师事务所以及 80 年代中期审计师事务，设立会计师事务所是顺应经济体制改革的需要，是在改革开放的大背景下的历史趋势。在中国，由于这两种事务所通常是由政府部门或者行政单位筹建，并且一般都挂靠于某些行政单位或部门，因而“独立审计”难以定义，通常习惯称为 “社会审计”。论文研究的意义通过制定并实施审计准则，为审计工作的规范提供了理论基础，有助于实现审计工作的规范性，有利于公正的衡量及评价审计的工作质量，因而提高社会广大民众对审计事业的支持和信任。精品通过制定并实施审计准则，有助于避免不公正控诉或指责现象的发生，切实保护了审计部门或人员的权益，有利于培养人才和推动审计理论的研究进程，为改革开放的顺利发展及审计事业的蒸蒸日上奠定了基础。论文研究的内容本论文综合运用各种学科领域的最新成果，阐述了我国审计准则体系完善的研究背景、研究意义，介绍并分析了我国审计准则体系的现状。又通过国内外的案例分析，提出了对我国审计准则体系完善的建议。精品第二章我国审计准则的发展与存在问题我国审计准则的发展已风雨经历 30 年的沉浮。中国从上世纪 80 年代恢复注册会计师之后，伴随 1990年 12 月和 1991 年 4 月证券市场在深沪地区陆续开张，我国对注册会计师的审计事业愈加重视。由于在证券市场成立初期并未有独立审计准则对注册会计师进行引导，因而显现出较多违规违章的审计行为，例如影响较大的“原野”“琼民源” 、 “红光” 、、、“银广夏”“科龙”等事件，给中国注册会计师事业带来了巨大的不良冲击，也给市场和社会造成了负面影响，但是这种情况也促使了独立审计准则的形成与前进：，并在 1996 年 1 月 1我国财政部于 1995 年 12 月 26 日颁布了首个《独立审计准则》日施行；于 2003 年 4 月对《审计报告》准则进行了修订，并在 2003 年 7 月 1 日执行；于 2006 年 2 月 15 日《中国注册会计师审计准则》颁布，并在第二年的 1 月 1日得到施行1。第一个《独立审计准则》的产生深圳“原野”案发生在 1992 年，它是我国政府追究注册会计师行政责任的第一例案件，被称为我国上市公司的首个审计要案。原野公司的全称是深圳原野实业股份有限公司，它是一家中外合资的上市公司，而且是第一批在深圳证券交易所上市的五家企业之一，盛极一时，被业内追捧为“股王”。该公司成立发展期间违反多项然而为该公司进行验资和审计工作的多家会计师事务所却在自 1987 年成国家法规，立到 1991 年五年期间出具并通过了 76 份验资报告和查账报告。注册会计师作为社会的“经济警察”，对该公司存在的重大犯罪行为未提出任何异议，帮助该公司高层人员将国家财产占为己有，对公众造成非常不利的社会影响。1992 年 9 月 18 日广东省财政厅本着查清事实的原则，对涉案相关部门及人员进行了处分。此案件发生后，中国证监会于同年 11 月正式成立，财政部也相应颁布了《股份制试点企业会计。制度》及《查账规则》上述案件披露出我国的注册会计师行业存在很多问题，并且可以看出是否具有审计准则直接关系到审计事业能否健康稳定的前行。这些案件发生之后，经过案件发生之后，经过一番努力，财政部终于于 1995 年 12 月 26 日颁布了第一个《独立审精品，注册会计师对财务报表的审计才由原来的“查账”改为“审计”计准则》。第二个《独立审计准则》的修订与调整 1996 年另一起震惊全国的金融案件浮出水面，挂靠于财政部的中华会计师事务所（海南分所）由于为中水（海南）长城国际投资集团（以下简称海南“琼民）出具虚假审计报告，虚假收入约亿元，对深圳股市的影响约 28 亿元，因源”此中国证监会将此事件定义为“严重虚假陈述行为”9。 “琼民源”事件成为中国证监会成立后首例对注册会计师进行行政追究的事件，也成为中国证券市场上首例进。行刑事诉讼的“造假案” 上述案件披露了事务所挂靠制度中存在弊端和以及不健全的审计准则对审计工作的负面影响，以此推动了自 1997 年至 1999 年注册会计师“三清一改”制度及 2000 自先后有 18 项年会计师事务所在全国范围内的体制改革； 1999 至 2003 年期间， “独立审计具体准则”予以修改制定。在这段时间，同时又显现出一批标志着我国注册会计师审计行业迈入成熟的事例：1997 年深圳中华会计师为“苏三山”年事务所提供年度审计服务业务，由于无法确认其收入因此所出具的非标审计意见被定性为第一起案例；1997 年重庆会计师事务所为“渝钛白”提供年度报表审计服务业务，由因此于财务费用应计入的利息为 8064 万元与少计入的利息费用 743 万元出入严重，所出具了审计报告成为我国第一例否定意见的审计报告；1997 年普华大华会计师事务所为“宝石电子”提供年度报表审计服务服务业务，由于无法正当评估该公司的存货成本计算是否具有合理性，因此所出具审计报告成为我国第一例无法表示意见的审计报告。以上审计案件标志着我国注册会计师社会责任意识逐渐增强，也标志我国注册会计师审计行业已具备一定的独立性，对修订和完善《独立审计准则》也具有积极意义。第二个《独立审计准则》的发布 1996 年 4 月，曾名噪一时被称为中国“国企改革一面红旗”的郑百文，成为河南省第一家上市公司以及郑州市首家上市公司。据统计显示，该企业资产收益率和经营规模在沪深两地都名列首位。但是好景不长，在 1998 年和 1999 年两年间每股分别亏损元、元的郑百文，创下当年之最，银行债务共计 25 亿元。因此精品中国证监会展开对其深入调查，发现企业内部存在虚假上市以及上市公布虚假信息等一系列违规行为。2001 年证监会决定对郑百文公司及涉案人员进行相关行政处与此同时也对为该公司出具 1997 年年度审计报告的郑州会计师事务所罚，（已注销）进行了相关责任处罚并对外公告。此次事件对我国证券市场具有重大的影响，中国证监会首次对独立董事进行了依法处分，使得监管部门清醒地认识到作为独立董事充分显示出注册会计师与独立董事进行深入沟通的重大意义。应具备的强烈责任感， “银广夏” 2001 年 8 月“银广夏”的财务舞弊案件浮出水面，经有关部门查证，财政部于 2002 年决定撤销为其提供审在年度财务报告中存在上报虚假利润的行为。计服务业务的会计师事务所——中天勤会计师事务所，与此同时，司法部门也对其签字注册会计师进行了相关刑事追究6。 “银广夏”事件发生后，诸多投资者损失惨 “银广夏”事件重，由此形成法院接受因“虚假陈述”而导致投资损失案件的开始，出现后，中国注册会计师协会开始对审计准则进行全面的反省，痛定思痛地决定对国际审计准则进行学习借鉴，开始全面系统的对审计准则进行修订。其后证监会以涉嫌科龙电器于 2004 年 4 月 19 日在年度报表报出 6000 万巨亏，违反证券法规为名对其进行立案调查。2005 年 8 月经查实，发现科龙电器所披露的财务报告和事实严重不符。次年 7 月 4 日，中国证监会对科龙电器和相关人员依法进行了处罚8。科龙事件发生后，中国证监会对为其 2002 年—2004 年期间进行财务报表审计业务的德勤会计师事务，依法立案调查，经查证，认定在审计过程中存在大量审计程序不充分、不适当、未发现科龙现金流量表重大差错等问题。中国证监会针对德勤会计师事务所的行政处罚召开了听证会，却一直为做出实际性的处罚。所作为国际“四大“会计师事务所之一的德勤会计师事务所，其在专业方面的能力 “科龙德勤”索赔案成为无可置疑，完全有能力发现科龙存在的问题，却一再纵容。我国诉讼时间最短的虚假陈述案件。注册会计师行业在经历了各种违法案件的重大影响之后，相关政府机构以及审计行业对注册会计师审计制度和审计准则进行了新的反思。终于在 2006 年 2 月 15日，财政部在北京举办了关于审计准则体系的发布会，共有 48 项注册会计师审计准则得到颁布。更加值得一提的是，在本次发布会中，正式对“注册会计师审计准则” ，全面充分地体现我国审计准则体进行了改名，更改后称为“注册会计师职业准则” 精品系努力向国际审计准则并拢的勇气和想法，更加深刻的显示出注册会计师在维护社会公众利益方面的决心3。通过上述显示出重大违规审计事件的发生利弊相成，注册会计师独立审计准则的形成违规案件的产物，它是注册会计师审计业务中的权威，也是注册会计师在职业生涯中必须遵守的规范10。独立审计准则的形成与发展是各行各业人士间利益博弈的产物，独立审计准则的制定提高了注册会计师职业操守、确保了审计工作公正公平的进行。但是由于我国的资本市场较西方发展晚，监管机制不够成熟，注册会计师独立审计准则难免还有一些不足，这就要求我们既要学习借鉴西方发达国家的经验还要结合实际国情，特别是认真处理好每一件违规案件，引以为鉴，学会举一反三，透过问题发现背后的实质性问题。现阶段我国审计体系存在的问题国家审计存在的问题随着我国社会主义民主化进程的发展，有越来越多的人投身到监督政府工作的队伍中。作为公民的基本权利，纳税人享有知情权，可以获知政府将公众的钱用在何处。Joseph Eugene Stiglitz 认为，政府是公共信息的创造者、控制者和拥有者，社会公众获取公共信息的数量基本取决于政府愿意提供信息的数量7。通过各个国家的实践显示，政府审计在破除当下格局中起到监督的重要影响作用。综上所述可以认为，政府审计的透明度是人民群众能够参与并了解政府审计工作进展的重要途径。近年来，随着行政体制的改革，大批非机密的政府要务得到公开，社会公众切身实地的感受到机制改革带来的收效。与此同时，我国的审计公开制度虽然有了明显发展，但是还是存在很多弊端，例如审批程序不规范，公告内容不明确，审计过程不透明等，极大地阻碍审计公开职能的发展4。显然这样的政府审计透明度并未达到社会公众的期待。内部审计存在的问题我国内部审计较晚起步，不可避免的出现分布不均衡的现象。虽然内部审计在大型政府机关、国有及企事业单位皆有分布，但是对于一些中小型企业还存在盲点。.