党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》及《行政事业单位内部控制规范（试行）》 （财会〔2012〕 21号）明确提出：“对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用”，为行政事业单位内部控制建设指明了方向。为了加快行政事业单位内部控制建设，财政部于2015年12月21日发布的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》指出，内部控制尚未建立或内部控制制度不健全的单位，必须于2016年底前完成内部控制的建立和实施工作。

一、内部控制制度建设取得的成效

（一）营造良好环境，监管权力

内部控制制度增强了行政事业单位内部控制与风险防范意识，为行政事业单位营造了良好控制环境，对权力进行了有效监管；对单位经济活动尤其是权力的运用、资金分配等方面存在的风险能进行分析和有效评估，促使领导充分认识内控重要性，同时使单位全员都能树立内控意识，使每个人都能根据自己的职责权限按内控程序去工作，形成全过程的制约和监督。

情况 6.2 若f3(v)=1,此时最坏的情况是v点关联7个6-面,一个(3,3,8)-面,v的非三角邻点均为3-点,且它们各自还关联着一个3-面。由R1,R2.1,R3.1或R3.2或R3.4及最坏3-面8-点情形得

（二）完善管理制度

内部控制制度完善了资产管理的内部控制，使得包括资产的采购、保管、使用、处置等各项经济业务都必须经过规定程序的授权批准，明确相关部门人员的责任、权利、义务，通过定期对各项财产进行盘点，将盘点结果与会计记录进行核对，对出现的问题及时分析原因、查明责任，从而进一步完善管理制度。

（三）确保会计信息真实与准确

内部控制制度增强了会计基础工作，强化了会计系统的控制作用，提升了行政事业单位内部财务控制水平，从而保证了会计信息的真实性和准确性。

（四）规范考评考核制度

1.上级主管部门对内部控制制度下发文件时应以综合部门对文件进行发布，比如农垦总局应以总局办公室的文件下发，不应以某个业务部门进行下发文件，这样才能保证以单位作为主体来制定单位内部控制制度，避免造成基层单位的错误理解，保证在制定本单位内部控制制度过程中成立以单位领导为组长的内部控制制度制定领导小组，由综合部门牵头，相关部门配合，各部门才能根据自身的工作特点制定出相关的岗位职责，由单位综合部门进行归纳整理，从而制定出本单位的内部控制制度。

2.行政事业单位财务部门，尤其是基层单位的财务部门是政策的执行者，而不是政策的制定者。尤其是财政拨款的行政事业单位，随着国家对财政资金监管越来越严格，国家出台了越来越多的财政资金管理的相关政策，使得财务人员要不断地学习和掌握新的财务管理政策，同时新的财务管理政策对会计业务处理要求越来越细，财务人员更是不能越雷池一步。这些相关政策的出台不仅加大了财务人员的工作量，而且更让财务人员自身定位在政策的执行者上，如果让财务部门主抓单位内部控制制度建设必然会造成内部控制制度变相成为单位的财务管理制度。

（五）加强责任追究机制

1.从2012年《行政事业单位内部控制规范（试行）》的发布到2015年有三年的时间，在这三年时间里各上级部门没有对所属行政事业单位建立内部控制制度做出时间安排表，各行政事业单位也都没有对这项工作很好地重视或者说是不知道应该如何着手做这项工作。而2015年底财政部《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》出台后明确要求，各行政事业单位必须于2016年底前完成内部控制的建立和实施工作，并对此项工作进行监督检查，造成各行政事业单位匆忙应付，照搬照抄，使得很多单位制定出来的单位内部控制制度质量无法保证。

二、内部控制制度建设过程中存在的问题

（一）对主体定位存在认识上的偏差

按照财政部相关政策要求，行政事业单位内部控制制度未建立或内部控制制度不健全的单位都要在规定的时间内制定本单位的内部控制制度，也就是说每个行政事业单位都要制定并实施本单位的内部控制制度。然而现阶段，我国行政事业单位的特点是数量庞大，种类繁多。以黑龙江省农垦总局为例，总局直附属事业单位中除了学校医院及一些科研单位编制较齐全，岗位设置相对合理外，大部分事业单位多是人员编制少，岗位设置不齐全。这些单位按人员编制来说根本不构成一个独立的事业单位，而其又有独立的法人资格，任何一个业务部门都把这些单位作为独立的事业单位进行管理。因受编制限制，在岗人员多为单位专业技术人员，其他岗位根本无法设立。拿本单位为例，农垦总局财务结算中心作为独立的事业单位，编制7人，实有人数6人，都是财务人员，除财务岗位外无其他岗位，如果以结算中心作为独立的事业单位去制定本单位的内部控制制度就会无从下手，制定出来的制度只能是财务管理制度。而财务结算中心核算的行政事业单位大多是5人以下的事业单位，让每个单位都制定本单位内部控制制度根本不现实。由于事业单位这些特点，上级部门在布置行政事业单位内部控制制度时，应根据各行政事业单位实际情况来确定而不应该“一刀切”。

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（二）行政事业单位内部控制制度建设尚不健全

1.行政事业单位内部控制制度的建立贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督的内部控制体系。因此，内部控制制度建立的主体应该是单位本身，应该由单位各部门协调统一去完成，任何一个部门都无法独立完成。而在实际工作中，在国家层面上行政事业单位内部控制制度制定工作的部署在财政部，因此导致了各地区、各主管部门将内部控制制定工作也布置到财政或财务部门，到了基层单位，从单位领导到每个工作人员自然而然就觉得这个工作是财务部门的一项工作。由于这种认识上的偏差导致内部控制制度制定方面缺乏必要的组织协调。

（三）内部控制制度缺乏创新性

内部控制制度明确了每个工作人员在内控实施环节中的责任，通过惩戒措施和考评机制促使其担负起各自的责任。

2.行政事业单位内部控制制度建设是行政事业单位非常重要的工作，是一项系统性工程，这就要求单位内部控制制度的制定者不仅要有丰富的理论知识，同时还要具备对本单位各部门的组织和协调能力。然而，由于上级部门对行政事业单位内部控制制度制定的相关培训没有到位，再加上工作的紧迫性，使得行政事业单位内部控制制度的制定者无法充分学习，对如何制定内部控制制度缺乏充分的了解，必然造成内部控制制度制定者对如何制定行政事业单位内部控制制度理解不深刻，无法制定出有效的内部控制制度。

行政能力和效廉建设得到提升。深入开展党的群众路线教育实践活动和“继续深化岗位廉政教育”“改进作风加强效廉建设”等活动。受理许可事项184件，承诺时限内办结率100%，提前办结率100%。办理人大建议政协提案11件，见面率、及时答复率、满意率均达100%。及时办理市长专线和网上信访15件，接待群众来访7批113人次。依法严厉打击水事违法行为，共查处水事事件84起，组织强制执法4次，有效维护了水事秩序。查处在建水利工程质量与安全监督隐患83起，下发责令整改通知书25份。推进基层水利服务体系建设，会同市委编办、市财政局、市公务员局制定出台了《关于健全完善基层水利服务体系的实施意见》。

三、加强内部控制制度建设的建议

内部控制制度规范了内控机制建设，形成有效的自我约束。通过建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对单位内部各个责任部门和单位工作人员的工作业绩进行定期考核和客观评价，实现对单位工作人员在工作过程中行为的约束和引导。

2.上级部门在布置此项工作时应充分了解行政事业单位的性质和特点。因编制等原因不适合制定内部控制制度的单位可由上级主管部门结合本部门实际情况制定相应的内部控制制度，再由相关单位执行。对有条件制定内部控制制度的单位也要在上级部门制定的内部控制制度的框架下，自行制定适合本单位特点的内部控制制度，这样才能使单位内部控制制度真实有效地执行。

3.在行政事业单位内部控制制度建设过程中，上级部门除了在政策上加大实施力度外，还应加大宣传力度，要让各行政事业单位了解制定内部控制制度的必要性，使各单位充分认识到制定内部控制制度对单位经济业务的开展起积极作用，而不是限制单位的业务发展，这样才能提高单位制定内部控制制度的积极性。

一是成立水利部抗震救灾领导小组。由陈雷部长任组长，部领导鄂竟平、董力、矫勇、周英、胡四一、刘宁、陈小江和长江委主任蔡其华任副组长，统一领导、指挥和协调水利抗震救灾工作。领导小组下设防灾减灾组、供水保障组、水电恢复组、监测预报组、灾后重建组、技术指导组、综合协调组等7个工作组，分工负责相关工作。

4.上级主管部门应加大单位内部控制制度制定的培训工作。由于单位内部控制制度的制定涉及行政事业单位各个部门，各个环节，不是只看看文件，听听汇报就能解决的，必须要有一批熟悉政策、对单位内部各岗位有深入了解的专门人员。这样就需要上级主管部门经常性地对制定内部控制制度的政策、制定方法等方面进行培训，使参与制定单位内部控制制度的人员达到较高的理论水平，同事具备实际工作经验。

行政事业单位内部控制制度的建立是一项复杂的工作，健全的内部控制制度能够保证单位经济业务健康稳定的发展，因此，建立内部控制制度必须结合单位实际情况，做好充分的调查研究，有的放矢，只有这样才能取得良好的效果，才能为今后行政事业单位内部控制报告的编报打下良好的基础。