一、引言

改革开放以来，我国资本市场得到了全方位的发展，而随着市场经济的不断推进，资本的逐利性也逐渐显露，出现了一系列的财务造假案件，诸如万福生科、新中基、绿大地、海联讯等，这些现象严重影响了市场经济的持续健康运行。探究发生这些问题的原因，首先，在于我国市场经济发展较晚，相关法律法规还有待完善；其次，公司的股权结构不合理，内部制度不够健全；最后，如会计师事务所等外部审计监督不到位，对财务信息披露心存侥幸。总的来说，公司因内部缺乏提升财务信息披露质量的动力与外部缺失有效的社会监管，导致了财务造假问题频发，而科学合理又高效的公司治理机构恰恰对预防财务舞弊、减少造假行为的发生大有裨益。因此如何从公司治理出发，以防范财务造假并提高财务信息质量，是各公司需要关注的问题。

二、影响财务信息披露质量的公司治理问题

（一）“一股独大”的股权结构

股权的高度集中会大大降低财务信息披露的质量，身为公司的实际控制人，控股股东能够极大地影响公司的运营与决策，出于对自身利益的考量，他们容易联合管理层共同粉饰财务报表，这是对中小投资者利益的严重损害。企业的中小股东因持股比例少且零散，他们在公司中的话语权很小，无法对公司经理层进行有效的监督。因此，大小股东间存在的此类矛盾，使权力不能得到有效分散与制约，从根本上加大了财务造假事件发生的可能性。

(5) 随剪力连接度的降低，试验梁的动力响应变大；在剪力连接度相同情况下，不同栓钉损伤对结合梁动力性能影响不大。

（二）内控机制不健全

在当前的金融市场环境下，很多上市公司没有按照市场经济的要求管理和运营，会出现所谓的董事会几乎就是经理层的现象，权力的完全集中，致使财务部门披露的财务报表和相关的公司经济状况等信息几乎都由大股东与经理操纵，监事会失去监管权、完全被架空，内部控制失效，失去了存在的价值和意义。我国上市公司应该认识到独立董事的作用，在董事会中只有独立董事所占的比重越高，董事会才能更有效地监管经理层；同时，监事会的规模越大、人员素质越高，才能有效监督并防止经理层的财务舞弊行为，提升披露的财务信息的可信度。

（三）不够公允的外部审计

会计师事务所等外部审计对上市公司财务报告具有监督和指导作用，当内部审计名存实亡时，外部审计更显得重要。然而，当前外部审计的公允性也不容乐观，主要原因是外聘的会计师事务所与被审计公司间存在聘用关系，会发生经济往来，有利益关联。当被审计公司利用经济上的利益来制约与诱惑事务所，让外部审计帮助公司一起舞弊，或者事务所为了留住客户而丧失其应有的独立性。这样的结果不仅起不到审计的作用，还放任了上市公司的造假行为。

上市公司的财务造假行为是一个非常复杂的过程，而随着经济形势的变化与政策的调整，财务造假的方式也变得愈发多样，主要表现在造假手段的多样化与涉及的金额不断攀升。具体来说，企业会钻相关法律与会计准则的空子，以图不法利益。隐蔽性表现在公司管理层有预谋的设计造假过程，通过各种难以发现的途径来编造虚假的财务数据与会计信息，甚至是一连串莫须有的经济活动。只要有公司高级管理层参与编造的虚假会计报告，就很难被会计师事务所发现。要掩盖一个谎言就要撒下更多的谎言，同样的，要使虚假的信息不容易被发现，就要在一个相对长的会计期间内做手脚，这就体现了造假的持续性。

一家企业出现的财务造假行为，往往涉及多个职位层级的人员。管理层对利益的追求下达不恰当的指令进行财务造假，而下属员工往往为了自身职业的发展不得不服从领导要求，遵从领导“权威”，共同进行财务舞弊。鉴于此，我国企业应加强企业文化的建设，营造积极良好、公平正义的企业氛围，从上至下杜绝舞弊行为的发生。可以为员工创造提升自身素质的条件，如组织员工的职业道德培训；可施行定期轮岗制度，将员工安排在更适合的岗位；保障员工对公司事务的知情权，参与到企业决策与监督中，促使员工将企业利益与自身利益相结合，提升员工对企业的认可度与忠诚度。

（四）有待加强的评价与奖惩体系

1.5 HE染色 将肿瘤组织用10%福尔马林浸泡，包埋后切片，切4 μm薄片。行常规HE染色，观察组织细胞的形态。

三、上市公司财务造假的一般特征

（一）具有隐蔽性与持续性

根据兰德尔周期可知不饱和脂肪酸可干扰糖代谢，游离脂肪酸可抑制葡萄糖进入细胞内氧化，增加脂质过氧化反应[9-10]。患者HDL降低使机体运输游离脂肪酸能力下降，可能导致血液中游离脂肪酸堆积，从而抑制血液中葡萄糖进入细胞氧化利用，使血糖水平升高。另外，已有明确研究表明游离脂肪酸增高可导致IR，使糖尿病治疗控制效果不佳，也可使血糖和HbA1c水平升高。但兰尔德周期只能解释血脂和血糖关系，不能直接确定脂肪肝和血糖关系[11-12]。本研究中，病例组患者血糖和HbA1c水平升高，可用以上理论解释。

为激发管理层的工作积极性，管理层的利益一般与公司利益是紧密关联的，因此，一些管理层会为了追求自身利益最大化而操控企业利润，导致财务舞弊行为的发生。当前很多企业单以利润为指标评价管理层的治理能力是过于片面的，企业应该制定综合的评价体系，辅以完善的奖惩制度，才能让管理层摆正心态，以诚信的方式提升企业效益，充分发挥其管理能力以保证企业稳定运行，进而促进财务信息高质量的披露。

（二）管理层集体参与造假

针对我国目前存在的董事会制度运作不规范，董事会构成不合理，内部董事过多；监事会职权不明，监事履行监督职能的积极性较差，内部监督失灵的现象，各公司要着力建立健全独立的董事制度，提高董事会的有效性。在制度层面，要建立和完善有关独立董事制度的法律体系，奠定制度基础，并定期检查实施情况，对违法行为追究责任；要健全独立董事激励机制，明确独立董事权责利的分配，建立有效的治理信息系统，保障独董的知情权。在监事制度方面，要强化监事会的监督职能，应优化监事会成员构成，提高职工代表比例，限制大股东的控制权；规范监事任职资格，提倡拥有较高专业知识与教育背景的人进入监事会，提升整体的素质，同时，完善对监事的激励约束制度。

（三）通过债务重组进行利润调节

当前，我国监管会计师事务所的法制建设仍不足，使其权衡利弊后违反职业道德的现象时有发生，铤而走险纵容企业的财务造假行为。且长期不变的审计合作关系，容易造成企业与审计机构的关系过于密切，削弱了审计机构的独立性，导致外部监督有失公允。我国企业应实行外部审计机构轮换制度，该制度在一定程度上帮助审计机构减轻了因坚持诚信原则而导致客户流失的担心，又有效切断了企业与审计机构过于亲密的关系。

四、提高财务信息披露质量的措施

（一）完善公司治理机制，加强内部监督

管理层集体参与财务造假是上市公司财务造假的主要特征之一。一般来说，只有公司的高级管理层给予了下级员工相关的造假授权，或者说是默许了造假的行为，财务造假才能比较顺利的进行，否则造假行为一般逃不过公司的内部控制，任何环节都有被发现的机会，不太可能长期的存在。但如果是有计划、有预谋的上下串通进行财务造假，并且在事后有组织的进行遮掩与隐瞒，造假行为的鉴别就变得很困难。

（二）健全外部审计监督体系

上市会使企业拥有较强的融资能力，因此，很多企业就通过人为调节非经营性损益，做出利润增加的假象，而不是真正依靠效益的增加。而在企业发生亏损时，利用债务重组进行利润转移，从而实现扭亏为盈。

（三）加强企业文化建设，降低舞弊风险

某院2011－2017年非痰标本产AmpC酶阴沟肠杆菌的临床分布及耐药性分析 …………………………… 谢朝云等（8）：1069

（四）优化财务信息披露制度

制定出科学完善的财务信息披露制度，能在很大程度上决定内部治理水平，防范财务造假。尽管我国目前参照《公司法》、《证券法》等法律规定与监管部门的要求，制定了相应的财务信息披露制度，但该制度仍有改进的空间。比如现制度中对公司并购重组的披露要求描述过于简单，不能满足当前日益增多的投资方信息需求；同时，对于子公司的披露要求也不够严谨，如关联交易定价、关联方往来款项等信息都缺乏清晰的披露规定，让企业有漏洞可钻。

针对此种情况，相关部门应该及时调整与优化财务信息披露制度，不仅要披露内部管理者与公司股东们关心的财务信息，帮助他们更好的做出决策，也要考虑到债务人、债权人、监管部门等其他利益相关者的需求，规范披露的主客体、内容甚至文本格式。而对于重要的概念，要给出明确具体的定义，避免公司模糊概念、进行财务操纵，从而真正满足 “真实、准确、完整、及时、公平”的财务信息披露质量要求。

（五）完善法制体系，加强行业自律

完善且能够真正落实的法制体系，一定能在很大程度上规范行业的秩序。我国相关政府部门和行业协会应该利用好“法”这条高压线，根据时代要求，制定清晰合理且科学的法律条文与行业准则。同时，加强法律与准则的落实与监管，建立法制化、规范化的行业体系，提升行业公信力，塑造行业的诚信形象。

除了对财务造假的公司进行相应的罚款、限制市场准入等惩戒措施外，也要对涉嫌造假的公司管理层、注册会计师等个人加大惩罚力度，进行公示警告、取消从业资格，承担连带责任。使用合法合理的方式，形成一种威慑力，提高财务造假的潜在成本，降低公司的预期收益，从法制层面杜绝财务造假的现象。

施工质量是施工企业的生命线，在科技不断发展，四新产品不断问世，施工技术日新月异的今天，如何有效地实现三大控制，确保施工质量，是每个企业孜孜以求的关键工作。在水利工程施工企业中，按照“PDCA”管理方法进行工程质量的控制和管理，做实做细每一项工作，严格执行规范、标准和计划，安全警铃长鸣，严格检查，落实整改，及时总结，就可以实现工程预期的目标。

五、结语

财务信息披露是向外界传递上市公司信息的主要途径之一，相关利益者通过阅读与分析所披露的信息来了解公司的经营情况与财务状况，从而做出更好的决策。因此，财务信息披露是否真实、准确且及时就显得非常重要，而财务信息的高质量披露离不开良好的公司治理结构作为保障。近年来我国财务造假案件层出不穷，企业急需重视公司的治理，建立健全公司内部治理机制，切实发挥出内部监督应有的效用；完善外部审计监督职能，提高公司运作效率；同时，还需加强企业文化建设，营造积极良好的组织氛围；完善法制体系，加强行业自律，从而更好的防止财务舞弊事件的发生。

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